Налогообложение доходов физических лиц

   ООО "Инвенто" 8 апреля 2006 года выдало своему сотруднику Егошкину Е.И. заем в размере 1 000 000 рублей под 8,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним.

   При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:

   Дт 73-1 Кр 50-1 – 1 000 000 рублей – выдан заем Егошкину Е.И.;

   Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий  расчет.

   По  договору займа сотрудник должен заплатить:

   1000000 рублей Х 8,5% : 12 месяцев = 7 083 рубля;

   В день выдачи займа Егошкину Е.И. (8 апреля 2006 года) ставка рефинансирования Банка России была равна 12 процентам годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

   1000000 рублей Х 12% Х 3/4 : 12 месяцев = 7 500 рублей;

   Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в  размере:

   7 500 рублей — 7 083 рубля = 417 рублей;

   С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:

   417 рублей Х 35% = 146 рублей;

   Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2006 года. При этом бухгалтер ООО "Инвенто" сделал проводки:

   Дт 73-1 Кр 91-1 - 7 083 рубля – начислены  проценты за пользование займом;

   Дт 50 Кр 73-1 - 1 07 083 рубля (1000000 + 7 083) – возвращен  в кассу заем и проценты по нему;

   Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 146 рублей – удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.

   В течение 2006 года в ООО «Инвенто»  двум сотрудникам был выдан беспроцентный  заем. В НК РФ вопрос начисления НДФЛ с материальной выгоды не рассматривается. Поэтому бухгалтер может поступить двумя способами.

   Во-первых, можно начислить налог в тот  день, когда человек возвращает беспроцентный  заем. Очевидно, что такой вариант  более предпочтителен для налогоплательщика. Однако при этом могут возникнуть разногласия с налоговой инспекцией. Поэтому бухгалтером ООО «Инвенто» был использован другой способ: НДФЛ начислялся в конце каждого месяца в течение срока, пока сотрудник пользовался займом.

   ООО "Инвенто" выдало своему сотруднику Челюку И.Н. беспроцентный заем в  размере 1 500 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля 2006 года, а возвращены 17 мая.

   Так как сотрудник не платил по займу  проценты, то бухгалтер удерживал  НДФЛ из его дохода в конце каждого  месяца. Для этого он ежемесячно рассчитывал материальную выгоду и НДФЛ. Налогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования (12% - телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У).

   В апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты.

   Материальная выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:

   1 500 000 рублей Х 12% Х ¾ : 365 дн. Х 13 дн. = 4 808 рублей.

   С этой суммы был удержан НДФЛ в  размере:

   4 808 рублей Х 35% = 1 683 рубля.

   Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:

   Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1683 рубля – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

   В мае бухгалтер ООО "Инвенто" сделал следующие расчеты.

   Материальная  выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:

   1 500 000 рублей Х 12% Х 3/4 : 365 дн. Х 17 дн. = 6 288 рублей.

   С этой суммы удержан НДФЛ в размере:

   6 288 рублей Х 35% = 2 201 рубль.

   Бухгалтер 17 мая сделал проводку:

   Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 2 201 рубль – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

   Продавец  Велигор Вячеслав Петрович (ИНН 410112345678) в 2006 году получил следующие доходы:

   1. С января по декабрь в ООО  "Инвенто" он ежемесячно  получал зарплату 9 000 руб. Ему  предоставлялись стандартные налоговые  вычеты:

   вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

   вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год – студентка института очного отделения) в размере 600 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).

   2. 25 января 2006 г. Велигору В.П. выдан беспроцентный заем в сумме 15000 руб. на 3 месяца. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 12% годовых (телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У).

   3. Велигор В.П. владеет акциями  российской организации ООО «Темп», по которым в марте 2006 года  получил дивиденды в размере  10 000 руб. 

   4. В апреле продал предприятию  автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности менее 3 лет за 270 000руб.

   5. В июне получил квартальную  премию в сумме 10 000 руб.

   6. В августе ООО "Инвенто"  выдало ему подарок к юбилею  стоимостью 10 000 руб. 

   7. В октябре получил материальную  помощь на приобретение квартиры  в сумме 50 000 руб.

   8. В течение года работник произвел следующие затраты:

   Перечислил  на благотворительные цели 2 000 руб.

   Оплатил за обучение дочери 40 000 руб.

   Оплатил лечение 15 000 руб.

   Приобрел  квартиру 350 000 руб.

   Таблица 3.1.

   Сумма налога на доходы, исчисленная в ООО «Инвенто»

   Сумма налога на доходы, исчисленная налоговым  органом:

   Доход Велигора В.П.: 178 000 руб.+ 270 000 руб.= 448 000 руб.

   Расходы Велигора В.П. по итогам года составили:

   7 200 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб.

   Налогооблагаемый  доход: 448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб.

   Сумма налога: 35 800 руб. Х 13%= 4 654 руб.

   Возврат суммы налога: 4 654 руб.- 22 204 руб.= 17 550 руб.

   Расчет  суммы налога по дивидендам:

   Сумма полученных дивидендов 10 000 руб. Х 9% = 900 руб.

   Расчет  суммы налога по заемным средствам:

   Велигор В.П. уполномочил ООО «Инвенто»  производить определение суммы  материальной выгоды, исчислять с  этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

   В погашение займа 4 марта внесено 5000руб.

   Процентная  плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 140,55руб. (15 000руб. Х (12% Х 3/4) Х 38 дней: 365 дней).

   Сумма материальной выгоды равна: 140,55руб.

   Налог исчисляется по ставке 35%: 140,55 Х 35% = 49 руб.

   Исчисленная сумма налога удержана при выплате  заработной платы за февраль.

   В погашение займа 4 апреля внесено 5000руб.

   Процентная  плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 76,44 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) Х (12% Х 3/4) Х 31 день : 365 дней).

   Сумма материальной выгоды равна: 76,44руб.

   Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

   76,44руб.  Х 35% = 27 руб.

   Исчисленная сумма налога удержана при выплате  заработной платы за март.

   В погашение займа 4 мая внесено 5000 руб.

   Процентная  плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 36,99 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) Х (12% Х 3/4/) Х 30 дней : 365 дней).

   Сумма материальной выгоды равна: 36,99 руб.

   Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

   36,99 руб. Х 35% = 13 руб.

   Исчисленная сумма налога была удержана при выплате  заработной платы за апрель.

   Администратор ООО "Инвенто" Бутко И.В. был  принят на работу с 15 февраля 2006 года. До этого он работал на муниципальном предприятии. С прежнего места работы Бутко И.В. принес справку по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что его доход за январь-февраль составил 7 000 рублей. Стандартные вычеты Бутко И.В. по прежнему месту работы предоставлялись. Бутко И.В. установлен по новому месту работы месячный оклад в размере 15 000 рублей. Бутко И.В. при поступлении на работу в ООО "Инвенто" подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на себя в размере 400 рублей и ребенка в размере 600 руб. В апреле Бутко И.В. в течение 5 рабочих дней был болен. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 571 руб. 43 коп. В мае работнику Бутко была выдана ссуда сроком на один месяц на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. В ноябре Бутко И.В. по его заявлению оказана материальная помощь в размере 3 500 рублей. Ежемесячно по заявлению Бутко И.В. из его заработной платы удерживается и перечисляется сумма квартирной платы в размере 700 рублей.

   Заполненная налоговая карточка по форме № 1 НДФЛ на работника Бутко И.В. за 2006 год приведена в Приложении № 1.

   Исчисление  налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ. Поэтому в разделе 3 налоговой карточки в поле "Январь" бухгалтер ООО "Инвенто" поставил прочерк, а в поле "Февраль" проставил сумму начисленной Бутко И.В. заработной платы за 10 рабочих дней февраля в размере 7 500 рублей.

   Согласно  пункту 1 статьи 217 и статье 224 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

   Ставка  рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора займа и фактической  выдачи займа составила 12 процентов. Сумма материальной выгоды по заемным  средствам рассчитана бухгалтером  ООО «Инвенто» по формуле:

   Мв = (50 000 руб. Х 12% Х 3/4 / 365 дней) Х 31 день = 382,19 руб.

   НДФЛ  с полученной материальной выгоды составил 134 рубля:

   382, 19 руб. Х 35% = 134 руб.

   В Приложении № 2 приведена заполненная  форма 2-НДФЛ за 2006 год на основе выше приведенных данных на администратора Бутко И.В.

   Работник  Косьянов Н.М. в марте 2006 г. представил в организацию уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 1 000 000 руб., израсходованной на приобретение доли в квартире, и в сумме 100 000 руб., направленной на погашение процентов по кредиту, израсходованному на приобретение указанной доли в квартире. Ежемесячная заработная плата работника составляла 21 000 руб.