Налогообложение доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах

Таким образом, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30% его доходов. Конечно, из этого правила есть исключения, которые только лишь подтверждают правильность установленного правила. Налоговая система отдельных стран, построена таким образом, что налогоплательщик отдает в государственную казну 50 % и более своего дохода, и это не подавляет его стимулы к развитию производства [3].

 

3.2. Анализ поступлений подоходного налога за 2009 - 2012 года России, США, Италии и Германии

Начнем анализ с рассмотрения зачисляемых в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. Построим графики, иллюстрирующие динамику налоговых зачислений в бюджеты по странам (исходные данные смотри в таблице 8).

Таблица 8

Сумма налога на доходы физических лиц

	Налог на доходы физических лиц
	Россия, млрд. руб.	США, млрд. долл.	Германия, млн. евро	Италия, млрд. евро
2009	1665,8	1210	35084	179,5
2010	1790,5	1306	43582	182,3
2011	1698,4	1374	43591	182,8
2012	2260,3	1382	46196	187,3

Источник: составлено автором на основе данных Евростата и ФНС РФ.

В России сумма налога на доходы физических лиц, зачисляемая в бюджет, имеет тенденцию к росту. Хотя в 2011 году сумма поступлений была ниже предыдущего года. В 2012 году сумма налога на доходы физических лиц составила 2260.3 млрд. руб. и за прошедший период увеличилась на 561.9 млрд. руб., или на 33.08%. Максимальный прирост наблюдался в 2012 (561.9 млрд. руб.). Минимальный прирост зафиксирован в 2011 (-92.1 млрд. руб.). Возможно, на это повлияли некоторые трагичные события, произошедшие в этот период (катастрофа теплохода "Булгария" на Волге, гибель хоккейного клуба "Локомотив" в авиакатастрофе, митинги в Москве за "честные выборы"). В среднем за весь период сумма налога на доходы физических лиц в России увеличивалась на 198.17 млрд. руб. с каждым периодом (11%). Наглядно можно посмотреть на рис. 1.

Рис.1 Поступления НДФЛ в РФ за 2009-2012 гг.

В США практически схожая ситуация, но есть не большое различие. Сумма налога на доходы физических лиц, зачисляемая в бюджет, имеет тенденцию к росту, без каких либо колебаний. Максимальный прирост наблюдается в 2010 году (96 млрд. долл.). Тенденция ряда убывающая, это свидетельствует о замедлении поступления суммы налога на доходы физических лиц. В среднем каждый период сумма налога на доходы физических лиц увеличивалась на 5%. В среднем за весь период сумма налога на доходы физических лиц увеличивалось на 57.33 млрд. долл. с каждым периодом. Наглядно можно посмотреть на рис. 2.

Рис.2 Поступления подоходного налога в США за 2009-2012 гг.

Похожая картина наблюдается и в Германии, где поступления от налога на доходы физических лиц растут с каждым годом. В 2012 году сумма налога на доходы физических лиц составила 46196 млн. евро и за прошедший период увеличилось на 2605 млн. евро, или на 5.98%. Максимальный прирост наблюдается в 2010 году (8498 млн. евро). В период с 2010 по 2011 гг. поступление НДФЛ в бюджет Германии увеличилось, но совсем не значительно.  В среднем за весь период сумма налога на доходы физических лиц увеличивалось на 3704 млн. евро с каждым периодом (10%). Наглядно можно посмотреть на рис. 3.

Рис.3 Поступления подоходного налога в Германии за 2009-2012 гг.

Тенденция к росту наблюдается и в 2012 году сумма налога на доходы физических лиц составила 187.3 млрд. евро и за прошедший период увеличилось на 4.5 млрд. евро, или на 2.46%. Максимальный прирост наблюдается в 2012 (4.5 млрд. евро). В среднем каждый период сумма налога на доходы физических лиц увеличивалась на 1%. Наглядно можно посмотреть на рис. 4.

Рис.4 Поступление подоходного налога в Италии за 2009-2012 гг.

Сумма налога по отдельным странам рассмотрена выше. В целом наблюдается тенденция к увеличению. Наибольший средний темп прироста был выявлен в России - 11%.

Рассмотрим темпы прироста зачисляемых сумм налога в бюджет в таблице 9.

Таблица 9

Темпы прироста

	Россия,%	США,%	Германия,%	Италия,%
2009	-	-	-	-
2010	7,49	7,93	24,22	1,56
2011	-5,14	5,21	0,02	0,27
2012	33,08	0,58	5,98	2,46

Источник: составлено автором на основе данных из табл. 8

Наибольший темп прироста был выявлен в России за 2012 год (33,08%). Наибольшее снижение темпа прироста в Германии за 2011 год (0,02%). В России в 2011 году темп прироста оказался вообще отрицательным. В целом во всех странах наблюдается снижение прироста налогов с 2010 по 2011 гг. А затем во всех странах, кроме США, в период с 2011 по 2012 гг. темп прироста вырос. Возможно спад темпа прироста США связан с событиями внутри страны (Ураган «Сэнди», массовое убийство в начальной школе «Сэнди-Хук»).

 

3.3. Совершенствование обложения налогом  на доходы физических лиц в  РФ с учетом зарубежного опыта

 

Социальное государство в качестве конституционного принципа зафиксировано в конституциях Японии, ФРГ, Италии, Испании, Португалии, Швеции и др.

В настоящее время в США, где подоходный налог с физических лиц формирует более 40 % доходной части федерального бюджета, в Германии и Англии, где доля подоходного налога в бюджете составляет более 30 %, во Франции, где подоходный налог (18 %) занимает второе место среди источников бюджетных доходов, данный налог играет существенную роль в обеспечении финансами реализации социальной политики государства.

Заслуживают внимания принципы функционирования налоговой системы Германии. В их числе: налоги должны быть по возможности нацелены на более справедливое распределение доходов; налоговая система исключает двойное налогообложение; величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства, максимальное уважение к частной жизни гражданина – налоговый чиновник не имеет права предоставлять сведения о налогоплательщике.

Особенности социальной направленности взаимосвязи политики доходов и налогообложения физических лиц в мировой практике нашли свое выражение в конкретных формах. Сложившиеся на практике две системы подоходного налогообложения, шедулярная (классификационная) и синтетическая (парцеальная), обладают как несомненными достоинствами, так и специфическими недостатками.

Шедулярная система гарантирует минимальное вмешательство в личную жизнь налогоплательщика, оставляя размеры его общего дохода неизвестными для общества.

Парцеальная система налогообложения позволяет дифференцировать ставки в зависимости от источника получения дохода, облагая повышенными ставками фундированные (пассивные) доходы (получаемые от имущества), менее зависимые от физического состояния налогоплательщика, в отличие от нефундированных (активных) доходов, связанных с производственной деятельностью налогоплательщика.

В США с 1988 г. прогрессивный подоходный налог заменен «модифицированной» формой налога с фиксированной ставкой, при сохранении некоторой прогрессии. Существует прогрессивная система ставок налога с наследств и дарений. Существенной льготой по налогообложению для получателей высоких доходов явилось положение, по которому доход от прироста капитала стал облагаться по единой ставке 28 % в сравнении со ставками 31, 36 и 39,6 % для обычных видов доходов.

В США дополнительный вычет к необлагаемому налогом минимуму доходов предоставляется престарелым лицам и инвалидам по зрению, а также на детей. Вместо стандартного вычета из доходов налогоплательщик может воспользоваться постатейным учетом издержек. При этом индивидуальные налоговые льготы не могут превышать 50 % скорректированного дохода, в случае превышения недоиспользованная льгота может быть реализована в течение 5 лет.

Во Франции группа доходов, необлагаемых налогом гораздо шире, чем в других странах, действует льгота в отношении обложения профессиональных издержек занятых, семейный коэффициент. Существуют особые правила налогообложения доходов от операций с недвижимостью, ценными бумагами и прочим движимым имуществом. Законодательная защита налогоплательщиков от произвола налоговых служб сочетается во Франции с жесткой ответственностью – уплатой в двойном размере налога в случае сокрытия доходов от налогообложения.

Италия по классификациям моделей социальной политики занимает промежуточное положение: «консервативные» принципы предоставления социальных пособий сочетаются с «британским» типом их финансирования. Подоходный налог характеризуется наличием достаточно высокой прогрессии: минимальная ставка равна 10 %, а максимальная – 50 %.

Практически в любом современном обществе налоговая система играет очень важную роль. Посредством нее происходит перераспределение значительной доли ВВП, существенным образом изменяются потребительские ориентации, уровень благосостояния граждан. Все это приводит к необходимости построения такой налоговой системы, которая бы наиболее адекватным образом отвечала существующим социально – экономическим потребностям.

Стремление превратить налоговую систему в образец простоты и эффективности, снять все преграды на пути экономического роста – таковы основные стимулы реформирования налогообложения во всех развитых странах мира.

Для того чтобы упростить налоговую систему и снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налога на доходы физических лиц.

В идеале налог на доходы физических лиц, должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны. Налог на доходы связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения. На разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.

На определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в данном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов.

В такой ситуации логичной представляется простая система подоходного налогообложения, в которую входил бы экономически обоснованный, не облагаемый налогом минимум и применялась бы простая ставка, то есть единая ставка ко всему доходу свыше минимального уровня.

Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.

Нужно разделять мнение многочисленных сторонников повышенных ставок, для сверх доходов, потому что крупный доход, крупное имущество обладает по сравнению с малым доходом, с малым имуществом прогрессивно возрастающей экономической силой, большей силой накопления. О более прогрессивной шкале налоговых ставок можно будет вспомнить после принятия, реализации и практического воплощения некоторых мер:

• Создать законодательные предпосылки для развития систем безналичных расчетов с использованием компьютеров, перехода от наличных расчетов к расчетам посредством чеков и кредитных карт.
• Постепенно перейти к системе идентификационных номеров налогоплательщиков - физических лиц, параллельно постоянно улучшая техническое оснащение налоговых органов.
• Принять программу по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля за денежными операциями населения страны. При этом максимально использовать опыт создания и функционирования подобной системы в США.

После реализации этих мер можно будет говорить о контроле за соответствием крупных расходов на потребление, фактически получаемым физическими лицами доходам [24].

В заключении хотелось бы еще раз выделить затронутые проблемы и представляемые пути их решения и направления развития. В настоящее время налоговая система РФ характеризуется нестабильностью, противоречивостью законов и подзаконных актов.

Проблема отслеживания в целях налогообложения доходов граждан, самые высокие из которых минуют фискальную систему особенно остро высвечивается на фоне все более возрастающей градации доходов граждан.  Эта проблема не одного года и не двух лет, а может быть десятка лет и более. Но уже сейчас необходимо создать законодательные предпосылки для развития систем безналичных расчетов с использованием компьютеров, перехода от наличных расчетов к расчетам посредством чеков и кредитных карт, также перейти к системе идентификационных номеров налогоплательщиков - физических лиц, параллельно постоянно улучшая техническое оснащение налоговых органов. Принять национальную программу по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля за денежными операциями населения страны.