Налогообложение доходов физических лиц РФ и за рубежом

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Сравнительный  анализ налогообложения доходов  физических лиц в России, Германии, Италии и США.

3.1 Сравнительная характеристика подоходного налога Италии, Германии, России и США.

 

Подоходный  налог является основным во всех рассматриваемых странах и взимается независимо от гражданства. Таким образом субъектами налогообложения являются резиденты и нерезиденты данных стран. Однако общим для всех стран является то, что налог уплачивают физические лица, проживающие более 183 дней в году в Германии, и в США если в течение последних трех лет это лицо находилось в общей сложности 183 дня. В России также налогоплательщиком (резидентом) является лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение следующих подряд месяцев. Объектом обложения в Германии подоходным налогом являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления. В России объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от  источников в Российской Федерации  и (или) от источников за  пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от источников в  Российской Федерации - для физических  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами Российской Федерации.

Во всех рассматриваемых зарубежных странах применяются прогрессивные налоговые ставки. В России установлено определенное количество ставок по различным видам доходов, основная ставка 13%.

 

Таблица 3.1.Структура налоговых ставок

№	Страна	Ставки
1	Германия	От 19 до 53%
2	Италия	От 24 до 31%
3	США	От 15 до 30%
4	Россия	9%, 13%,15%,30%,35%

 

Итак, по данным таблицы видно, что процентные ставки варьируются в интервале  от 9% до 53% в рассматриваемых странах. При этом минимальное значение ставки налога в России (9%), а максимальное в Германии (53%). В Германии максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. В нынешнее время необлагаемый налогом минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%.

В России максимальная налоговая ставка - 35% устанавливается в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих 4000 рублей.
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено НК РФ;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса и других.

Объектом обложения  подоходным налогом во всех рассматриваемых  странах являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной  работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления. Если сравнивать налоговые льготы рассматриваемых стран, то можно выявить что условия в каждой стране разные: например, в Италии, лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход меньше 5,1 млн. лир пользуются налоговыми льготами. В США, имеются индивидуальные налоговые льготы. Спецификой подоходного налога в Соединенных Штатах является то, что налогообложению обычно подлежит доход семьи. Однако для супругов имеется возможность отдельно подавать налоговую декларацию и рассчитывать налог. соответственно применяются разные налоговые ставки для разных случаев. Также существует налогооблагаемый минимум, установленный для каждой группы налогоплательщиков (например, для семьи из 2-х человек среднего возраста он составит 13 850$) .Доходы также уменьшаются на суммы расходов, связанных с профессиональной деятельностью (работой), а также вычитаются еще целый ряд установленных расходов (содержание детей и престарелых родителей, взносы по ипотечной задолженности и т.д.)

3.2 Анализ данных подоходного налога за 2010-2012 года России, США, Германии и Италии.

Итак, начнем анализ с рассмотрения зачисляемых  в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. Построим графики, иллюстрирующие динамику налоговых зачислений в бюджеты по странам( исходные данные см. Приложение 1). В России сумма налога на доходы физических лиц, зачисляемая в бюджет, имеет тенденцию к росту. Хотя в 2012 году сумма поступлений была немного ниже предыдущего года, но данное расхождение незначительно. Темп прироста за 2011 год составил 33,65%.

 

Рис.3.1 Налог на доходы физических лиц в России

 

Совсем  иная картина наблюдается в Соединенных  Штатах Америки. Максимальное значение рассматриваемого налога было получено в 2011 году, затем наблюдается тенденция к снижению. Темп прироста за 2011 год составил 13,63%.

 

Рис. 3.2 Налог на доходы физических лиц в США

 

Тенденция к росту наблюдается в Италии, в 2012 году значение налога составило 179,5 млрд. евро, по сравнению с 2011 годом, где значение было равно 175,3 млрд. евро. Темп прироста совсем незначительный, он составляет всего лишь 2,39%.

 

Рис. 3.3. Налог на доходы физических лиц в Италии

 

Похожая картина наблюдается и в Германии, где поступления от налога на доходы физических лиц растут с каждым годом. Темп прироста составляет 7,48%.

 

Рис. 3.4. Налог на доходы физических лиц в Германии

 

Сумма налога по отдельным странам рассмотрена выше. В целом наблюдается тенденция к увеличению. Наибольший темп прироста был выявлен за 2011 год в России – 33,65%.

Рассмотрим  величину удельного веса налога в доходах бюджета Италии, Германии, Соединенных Штатов и России за 2012 год. Наибольший удельный вес (44,81%) у Соединенных Штатов Америки. На втором месте Италия (27,23%), на третьем Россия (22,73%), и на последнем из рассматриваемых стран – Германия. Величина удельного веса составила 22,21%.

 

Рис.3.5. Удельный вес НДФЛ в доходах бюджета за 2012,%

 

Удельный вес налога в доходах бюджета Соединенных Штатов является наибольшим по процентному соотношению из рассматриваемых стран. Данное значение составило 44,81%. Наименьший удельный вес в 2012 году из рассматриваемых стран у Германии.

 

 

Рис. 3.6. Удельный вес НДФЛ в доходах бюджета  США,%

 

Наибольшая величина удельного веса в 2011 году – 46,30%. При этом определенной тенденции к увеличению или уменьшению не наблюдается.

Спрогнозируем поступление рассматриваемого налога на 2013 год. В качестве исходных данных рассмотрим поступления налога на доходы физических лиц в период с 2010-2012 года ( см. Приложение 1). Используем для прогноза пакет анализа Microsoft Excel. При расчетах использовали выравнивание по прямой и параболе. Для России наиболее точной является модель выравнивания по прямой, так как она обладает наименьшей ошибкой аппроксимации(5,75) и наибольшим коэффициентом детерминации(86,5%). Получили уравнение тренда:

 

Y=1133,71-119,604*x

 

Таким образом, получили  прогнозное значение поступления налога на 2013 год (1672,536 млрд. руб.). Аналогичные действия произвели при прогнозировании налоговых поступлений Италии, Германии и США. Пришли к следующим выводам:

• При прогнозировании налога в США получили уравнение тренда при выравнивании по прямой Y=1076,667+55*x. Прогнозное значение составило 1296,667 млрд. долл. Ошибка аппроксимации составила 3,52%, коэффициент детерминации – 70,8%.
• При прогнозировании налога в Германии получили уравнение тренда при выравнивании по прямой Y=52,119+4,048*x. Прогнозное значение составило 68,311 тыс. евро. Коэффициент детерминации равен 99,8%, ошибка аппроксимации - 0,322
• При прогнозировании налога в Италии получили уравнение тренда при выравнивании по прямой Y=171,566+2,45*x. Прогнозное значение составило 181,366 млрд. евро. Коэффициент детерминации равен 92%, ошибка аппроксимации - 0,441%.

Рассмотрим темпы прироста зачисляемых сумм налога в бюджет:

 

Таблица 3.2. Темпы прироста

	Россия,%	США,%	Германия,%	Италия,%
2010	-	-	-	-
2011	31,56	13,64	6,41	0,40
2012	0,03	3,20	7,48	2,40

 

Наибольший  темп прироста был выявлен в РФ за 2011 год (31,56%). Наибольшее снижение темпа прироста в США за 2012 год (3,2%). В целом по России и США наблюдается снижение прироста налогов с 2011 по 2012 гг. В Германии и Италии тенденция к росту, в Германии рост составил 1,07%, в Италии - 2%.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Налоги  представляют собой обязательные сборы  и платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Цель  данной курсовой достигнута. Произведен сравнительный анализ налогообложения  доходов физических в России, Германии, Италии, США.

Изучено налогообложение доходов физических лиц в России, Соединенных Штатах Америки, Германии и Италии. Произведен сравнительный анализ по объему подоходного  налога, уплаченного в период 2010 – 2012 гг. Произведено сравнение ставки налога в России и за рубежом. При этом было выявлено, что процентные ставки варьируются в интервале от 9% до 53% в рассматриваемых странах. При этом минимальное значение ставки налога в России (9%), а максимальное в Германии (53%). В рассмотренных странах прогрессивные ставки налогообложения, кроме России(13%).

Начиная с 2012 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сумма дохода, при котором налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, увеличена с 20 000 рублей до 40 000 рублей. Для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (дети), стандартный налоговый вычет с 600 рублей за каждый месяц налогового периода увеличен до 1000 рублей, а сумма дохода, при которой налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом на ребенка, с 40 000 рублей, начисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, увеличена до 280 000 рублей.

В целях  создания благоприятных налоговых  условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" и с 2009 года увеличен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей.

Также в  третьей главе при помощи экстраполяционных  методов прогнозирования получены прогнозные значение поступления налога на доходы физических лиц в 2013 году.

Наибольший  темп прироста налога на доходы физических лиц был выявлен в России в 2011 году.

 

 

Список  использованной литературы.

 

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 9-е изд., перераб.и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К ", 2009. – 318 с.
2. БИКИ №64 (8260), 14 июня 2001 г. стр-4-5
3. Ефимов В.С. Финансы: Часть 2. Учебный курс. - М.: Московский институт экономики, менеджмента и права, 2009. (http://www.e-college.ru/xbooks/xbook107/book/index/index.html?part-016*page.htm
4. Перов А.В.,Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. 7 – е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт – Издат, 2007. – 810 с.
5. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007.
6. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: учебник для ВУЗов. – М.: "Приор - издат", 2004. – 496 с.
7. http://www.bundesfinanzministerium.de/nn_4158/DE/BMF__Startseite/Service/Downloads/Abt__I/1001191a6003,templateId=raw,property=publicationFile.pdf
8. http://de.wikipedia.org/wiki/Steuerrecht_(Deutschland)#cite_note-0
9. http://www.immigra.ru/tax.htm
10. http://www.buzer.de/gesetz/4499/index.htm - Einkommensteuergesetz (EStG) - Закон "О подоходном налоге"
11. http://www.honoraryconsul.ru/?an=tax_germany
12. www.dis.ru/library
13. www.rusdolg.ru
14. www.eg-online.ru