Налогооблажение имущества физических лиц

    Льготы  по налогу на имущество устанавливаются  законом с учетом социального  и экономического положения налогоплательщика. Например, от уплаты налогов на имущество  физических лиц освобождены инвалиды I и II групп, участники Великой Отечественной  войны, а от уплаты налога на строения, помещения и сооружения - пенсионеры, родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей и т.п. [1. C. 46]

    Налоговая база - это инвентаризационная стоимость  строений, помещений и сооружений. Налоговая база не исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. Ее расчет производится органами технической инвентаризации.

    Ставки  налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, но в пределах, установленных  Законом. [8. C. 121]

    Несмотря  на объективно высокую стоимость  недвижимости, в частности квартир  и жилых домов, налог на имущество  физических лиц в современных  условиях стремительно теряет способность  аккумулировать соответствующий объем  доходов в местных бюджетах и  в преобладающем числе случаев  даже не покрывает административные расходы на организацию его взимания.

    В связи с этим Минфин РФ планирует  усилить фискальное значение этого  налога. По мнению финансового ведомства обеспечить уверенный рост доходов от налога на имущество физических лиц возможно было бы путем сокращения налоговых льгот с одновременным переходом к исчислению налоговой базы на основе рыночных цен на недвижимость. При этом как один из вариантов стабилизации социальной составляющей налоговых изменений предлагается установить пониженную ставку налога для подавляющего числа граждан и зафиксировать высокий необлагаемый минимум стоимости имущества в размере 300 - 500 тыс. рублей. [8. C. 149]

    Подтверждая в своих комментариях крайне незначительную фискальную долю налога на имущество  физических лиц в бюджете, Минэкономразвития  России подготовило свой вариант  реформирования системы имущественных  налогов. В рамках проводимой налоговой  реформы главное экономическое  ведомство предлагает внести определенные изменения в механизм расчета  налога на имущество физических лиц, смысл которых заключается в  исчислении базы этого налога с учетом сложившихся рыночных цен на жилую недвижимость. При этом предлагается установить пропорциональную налоговую ставку 0,1% в едином размере для всех категорий налогоплательщиков.

    Подводя итог предлагаемым изменениям, следует  отметить, что в качестве основной цели модификации механизма исчисления налога на имущество физических лиц  поставлено увеличение доли этого налога в структуре налоговых доходов  бюджета. Так как доходы, получаемые в виде налога на имущество физических лиц, не покрывают расходы, направляемые на организацию его взимания, предлагается увеличить общий уровень обременительного эффекта этого налога путем использования  при его расчете рыночных цен  на недвижимость и отмены части налоговых  льгот. При этом планируются меры по дифференциации обременительного эффекта  в виде пониженной налоговой ставки для отдельных категорий объектов налога и необлагаемого минимума стоимости имущества.

    Можно сделать общий вывод по главе:

    1. Налог на имущество физических  лиц является местным налогом,  обязателен к уплате на территории  соответствующего муниципального  образования. 

    2. Объектами налогообложения признаются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи  и иные строения, помещения и  сооружения, находящиеся в собственности  физических лиц. Базой для исчисления  налога на имущество физических  лиц является инвентаризационная  стоимость по состоянию на 1 января  текущего года.

    3. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта за вычетом накопленного износа, учитывает только стоимость конструкции объекта, рассчитывается на основе стоимости строительства объекта недвижимости по существующим нормативам и коэффициентам.

    4. Ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от величины инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в пределах от 0,1 до 2,0% от величины инвентаризационной стоимости.

    5. Основным и главным недостатком существующего порядка налогообложения является существенное отличие величины инвентаризационной стоимости объекта налогообложения от величины рыночной стоимости. Это приводит к перекосам, несправедливому налогообложению. Зачастую величина налога на более дорогие, с точки зрения рыночных цен, объекты недвижимости составляет величину меньшую, чем за более дешевые объекты. Инвентаризационная стоимость никак не учитывает главную характеристику недвижимого имущества во многом определяющую его рыночную ценность – местоположение.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Методологические основы применения  налога на имущество физического  лица Васильева Н.И.

    2.1. Характеристика физического лица  Васильева Н.И.

    В соответствии с договором передачи № 07-05-1284 Васильева Николая Ивановича и Васильева Мария Николаевна владеют долевой собственностью в г.Чебоксары Чувашской Республики с 18.02.2005 года, с кадастровым номером 21-21-01/011/2006-165 бесплатно получили в общую собственность в равных долях (имея по 1/2 доли в праве). Квартира состоит из четырех жилых комнат общим размером 91,10 кв.м., общей площадью 125,70 кв.м. (см. Приложение 1).

    Жилые помещения до настоящего времени  никому не проданы, не заложены, в споре  и под запрещением (аресте) не состоят.

    В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации «О приватизации жилищного  фонда в Российской Федерации» граждане Васильев Николай Иванович и Васильева Мария Николаевна приобретают право собственности на жилое помещение с момента регистрации перехода права собственности в Управление федеральной регистрационной службы по Чувашской Республики. Расходы, связанные с регистрацией перехода права собственности в Управление федеральной регистрационной службы по Чувашской Республики, оплачивают граждане, приватизирующие жилое помещение.

    Инвентаризационная  стоимость имущества 600 000 руб.

    Также Васильева Николая Ивановича и его дочь Васильева Мария Николаевна владеют долевой собственностью в равных долях (имея по 1/2 доли в праве), расположенной на территории муниципального образования г. Чебоксары.

    ОАО «Ипотечная корпорация Чувашской Республики»  передало завершенную строительством двухкомнатную квартиру общей площадью 74,80 кв.м. и площадью лоджии с понижающим коэффициентом 0,5- 1,9 кв.м., расположенную на втором этаже жилого дома. Данная квартира передается Васильеву Николаю Ивановичу, который ее принял.

    Инвентаризационная  стоимость двухкомнатной квартиры 300 000 руб.

    За  имеющуюся собственность собственники квартиры платят налог на имущество  за текущий налоговый период, до 15 сентября оплачивается 50% стоимости  налога, а до 15 ноября еще 50 %.  

    2.2. Методика исчисления и уплаты  налога на имущество физического  лица Васильева Н.И.

    С 1 января 2010 года в перечень объектов налогообложения включена доля в  праве общей собственности на имущество. При этом для расчета  размер этой доли умножают на суммарную  инвентаризационную стоимость всего  объекта. Такие правила вступили в силу с 1 января 2010 года (Федеральный  закон от 28 ноября 2009г. № 282-ФЗ). И  уже в августе 2009 г. российские налоговые  органы начали осуществлять ежегодную  рассылку гражданам налоговых уведомлений  по уплате налога на имущество физических лиц. [20. C. 86]

    Минфин  России выпустил письмо от 21 апреля 2008г. № 03-05-04-01/19. В нем говорилось, что  налог зависит от стоимости всей квартиры, а не конкретной доли. А  поскольку для налога на имущество  применяется прогрессивная шкала, такой вариант расчета значительно  увеличил сумму налога для каждого  дольщика. [20. C. 87]

    Рассмотрим  это на примере Васильева Николая Ивановича в табл.1. Инвентаризационная стоимость одной из его квартир составляет 600 000 руб. Имеется 2 собственника в равных долях (по 1/2): Васильев Николай Иванович и его дочь Васильева Мария Николаевна.

    Применяются ставки по налогу на имущество физических лиц (на примере г. Чебоксары).

    Ставка  налога на имущество в г. Чебоксары: до 300 000 руб. - 0,1%; от 300 000 руб. до 500 000 руб. - 0,2%; свыше 500 000 руб. - 1%

    Табл.1. Расчет налога на имущество физ.лиц для долей недвижимости

 

    1. За 2008 год каждый собственник  должен был заплатить: 

    (600 000 *1%)*1/2 = 3 000 руб. 

    2. За 2009 г. Каждый собственник заплатит:

    (600 000 *1/2) * 0,2% = 600 руб. 

    Табл.1 свидетельствует о снижении налоговой  ставки в 2009г. с 1 % до 0,2 %, что приводит к снижению суммы оплаты в бюджет РФ на 2400 руб., что с одной стороны  благоприятствует налогоплательщику Васильеву Н..И, а с другой стороны может пагубно отразиться на бюджетной системе РФ.

    Новые правила касаются и случая, когда  гражданин владеет несколькими  объектами недвижимости в одном  муниципальном образовании. При  расчете налога по итогам 2008 г. Стоимость  всех объектов нужно суммировать. Но теперь инвентаризационной стоимостью имущества в такой ситуации признается часть общей стоимости, пропорциональная числу собственников.

    Рассмотрим  второй пример расчета налога на имущество  физ.лиц для владельца долей в разных объектах недвижимости.

    Гражданин Васильев Николай Иванович имеет доли (50%) в квартирах с инвентаризационной стоимостью 600 000 руб. и 300 000 руб.  
 
 
 

    Табл.2.Расчет налога на имущество физ.лиц для владельца долей в разных объектах недвижимости

     

    1. За 2008 г. собственник должен был  заплатить: 

    (600 000 руб. + 300 000 руб.) * 1 % * 50% = 4500 руб.

    2. Начиная с 2009 г. Собственник  заплатит:

    ((600 000 руб. + 300 000 руб.) * 50%) * 0,2% = 900 руб. 

    Табл. 2 свидетельствует также о снижении налоговой ставки в 2009г. по сравнению  с 2008г. на 0,8 %. Что, как и в табл. 1, приводит к снижению выплат в бюджет РФ и благотворно влияет на «карман» Васильева Н..И.