Налогооблагаемые показатели по налогу на доходы физических лиц

    Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с  федеральным фондом обязательного  медицинского страхования"

    - 165 руб. (15 000 руб. x 1,1%) - начислен ЕСН,  уплачиваемый в федеральный фонд  обязательного медицинского страхования  (в составе общей суммы платежа по организации);

    Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с  территориальным фондом обязательного  медицинского страхования"

    - 300 руб. (15 000 руб. x 2,0%) - начислен ЕСН,  уплачиваемый в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);

    Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с  федеральным бюджетом в части  ЕСН"

    - 3000 руб. (15 000 руб. x 20%) - начислен ЕСН,  уплачиваемый в федеральный бюджет (в составе общей суммы платежа  по организации);

    Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным  бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии"

    - 1500 руб. (15 000 руб. x 10%) - начислены страховые  взносы на финансирование страховой  части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);

    Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным  бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии"

    - 600 руб. (15 000 руб. x 4%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);

    Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты по страхованию  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний"

    - 30 руб. (15 000 руб. x 0,2%) - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в составе общей суммы платежа по организации).

    6 февраля 2008 г. (в части налога на доходы физических лиц):

    Дебет 50 Кредит 51

    - 13 102 руб. - получены в банке денежные  средства на оплату труда за январь 2008 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

    Дебет 70 Кредит 50

    - 13 102 руб. - выдана заработная плата  и премия работнику за минусом  удержанного налога (в составе  общей суммы заработной платы  по организации);

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

    - 1898 руб. - налог на доходы физических  лиц перечислен в бюджет (в  составе общей суммы платежа  по организации).[145,20] 

    Непроизводственные  премии - выплаты, которые не связаны с конкретным результатом труда или выдаются в честь какого-либо события - юбилея, профессионального праздника, выхода на пенсию и т.п. Источником выплаты таких премий может быть нераспределенная (чистая) прибыль организации или доходы, полученные от текущей деятельности. Выплату премий за счет чистой прибыли отражают записью:

    Дебет 84 Кредит 70 - начислена премия, выплачиваемая работникам за счет чистой прибыли организации.

    Если  же "непроизводственная" премия выплачена  за счет средств от текущей деятельности, делают проводку по субсчету "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы":

    Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена премия, выплачиваемая работникам за счет средств от текущей деятельности организации.

    Определение дивиденда, используемое в целях  налогообложения, приведено в ст. 43 ч. 1. [1] Как правило, дивиденды выплачивают по итогам года. Однако общее собрание акционеров может принять решение выплачивать дивиденды и по итогам квартала (полугодия, девяти месяцев). Сумму прибыли, подлежащую распределению, также определяет общее собрание акционеров.

    Если  фирма применяет упрощенную систему  налогообложения и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, придется вести бухгалтерский учет. Выплату дивидендов необходимо подтвердить  данными бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иначе налоговые инспекторы могут расценить подобные выплаты физическим лицам не как дивиденды, а как обычное вознаграждение, облагаемое налогом по ставке 13 процентов.

    В бухгалтерском учете начисленные  дивиденды отражают так:

    Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате  доходов" (70) - начислены доходы учредителям (акционерам).

    Аналитический учет нужно организовать таким образом, чтобы можно было получить данные о том, какую сумму предприятие  должно выплатить каждому из учредителей (акционеров).[8] 

    Пример. Торговая фирма ЗАО "Салют" (г. Москва) применяет обычную систему  налогообложения, и по итогам 2008 г. получило прибыль в размере 350 000 руб. Организация заплатила налог на прибыль, равный 84 000 руб.

    Собрание учредителей ЗАО "Салют" состоялось 1 марта 2008 г. На нем было решено всю прибыль, которая осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой прибыли организации составила 266 000 руб. (350 000 - 84 000).

    На  основе этого решения бухгалтер распределил дивиденды между учредителями ЗАО "Салют". Всего уставный капитал общества разделен на 200 акций. Из них:

    - 100 акций принадлежат директору  ЗАО "Салют" Петрову Н.А. (налоговый  резидент Российской Федерации);

    - 70 акций принадлежат гражданину Германии Краузе Р. (не является налоговым резидентом Российской Федерации);

    - 30 акций принадлежат ОАО "Восход" (Россия).

    Бухгалтер ЗАО "Салют" составил следующую  справку-расчет начисленных дивидендов:

    Справка-расчет начисленных дивидендов ЗАО "Салют" за 2008 год

    Начислено дивидендов:

    1. Петрову - на сумму 133 000 руб. (266 000 руб. : 200 акций x 100 акций);

    2. Краузе - на сумму 93 100 руб. (266 000 руб. : 200 акций x 70 акций);

    3. ОАО "Восход" - на сумму 39 900 руб. (266 000 руб. : 200 акций x 30 акций).

    Затем на основании этого документа  бухгалтер сделала такие проводки:

    Дебет 84 Кредит 70 субсчет "Расчеты по выплате  дивидендов с Петровым"

    - 133 000 руб. - начислены дивиденды Петрову;

    Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате  дивидендов с Краузе"

    - 93 100 руб. - начислены дивиденды Краузе;

    Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате  доходов с ОАО "Восход"

    - 39 900 руб. - начислены дивиденды ОАО  "Восход". 

    Таким образом, при выплате дивидендов с них нужно удержать налоги и перечислить в бюджет. В зависимости от того, кто получает дивиденды - юридическое или физическое лицо, удерживают либо налог на прибыль организаций, либо налог на доходы физических лиц. Для доходов в виде дивидендов по налогу на доходы физических лиц предусмотрены особые ставки налога. (Приложение Г). 

    2.3 Отражение налоговых показателей по налогу на доходы физических лиц в бухгалтерской и налоговой документации и отчетности 

    По  налогу на доходы физических лиц предусмотрены  три отчетные формы: 1-НДФЛ, 2-НДФЛ и 3-НДФЛ.

    Форма 1-НДФЛ ведется отдельно по каждому человеку, которому организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.

    По  форме 2-НДФЛ "Справка о доходах  физического лица" налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели - должны представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц.

    Налоговые агенты должны представлять справки  по форме 2-НДФЛ в такие сроки:

    - ежегодно не позднее 1 апреля  года, следующего за истекшим  налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ);

    - в течение одного месяца с  момента, когда налоговый агент  не смог удержать у физического  лица исчисленную сумму налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

    Кроме того, налоговый агент обязан выдать справку физическому лицу на основании  его заявления. Это следует из п. 3 ст. 230 НК РФ.[8]

    В налоговую инспекцию справки  представляются на бумажных носителях  или в электронном виде.[1] К справкам нужно приложить два экземпляра специального реестра. Налоговый инспектор должен проверить дискету, произвести автоматизированный контроль представленных данных и сформировать два экземпляра протокола приема сведений о доходах физических лиц на магнитных носителях.

    В начале 2006 г. для справки 2-НДФЛ разработан новый бланк. Он утвержден Приказом ФНС России от 25 ноября 2005 г. N САЭ-3-04/616@.

    Теперь  справку о доходах необходимо оформлять отдельно по каждому виду доходов, облагаемых по разным ставкам. К примеру, в 2006 г. вы выплатили работнику  доход, облагаемый по ставкам 9, 15 и 35 процентов. Значит, на этого работника придется заполнять три разные справки. Размер налоговой ставки нужно указать в заголовке третьего раздела справки. Раньше в этот раздел включали только доходы, облагаемые по ставке 13 процентов (30 - для нерезидентов). А доходы, облагаемые по другим ставкам, отражали в разд. 4 "Дивиденды" и 5 "Доходы, облагаемые налогом по ставке 35%".[8]

    Принципы  заполнения "доходной" части справки  тоже претерпели существенные изменения. В прежней форме выплаченные  доходы отражались в разрезе месяцев. При этом по каждому месяцу указывали общую сумму по всем видам доходов, полученных сотрудником в этом месяце (зарплата, матпомощь, авторские вознаграждения). Теперь справку о доходах необходимо заполнять не только в разрезе месяцев, но и в разрезе видов доходов, полученных в каждом конкретном месяце. То есть если в январе вы выплатили сотруднику зарплату и матпомощь, то это нужно отразить не одной строкой, как раньше, а двумя - по кодам 2000 и 2760.

    Кроме того, теперь в справке необходимо отражать информацию об имущественных вычетах, предоставленных налогоплательщику. Начиная с 2005 г. работник может получить их не только в налоговой инспекции, но и непосредственно у работодателя.[1] И если сотрудник воспользуется этим правом, бухгалтер должен включить данные о размере предоставленного вычета в разд. 4 "Стандартные и имущественные вычеты". В этом же разделе надо указать сведения об уведомлении, подтверждающем право на налоговый вычет. Раздел 4 нужно заполнять только в той справке, которую оформляют на доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.

    Форму 3-НДФЛ "Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц" по итогам отчетного года должны заполнить  и представить в налоговую  инспекцию определенные категории  налогоплательщиков. Форма 3-НДФЛ утверждена Приказом Минфина России от 23 декабря 2005 г. N 153н.[9]

    Всех, кто сдает декларации по налогу на доходы физических лиц, можно разделить  на две группы:

    - те, кого сдавать декларацию обязывает  Налоговый кодекс РФ;

    - те, кто сдает декларацию по  собственной инициативе, чтобы вернуть часть потраченных денег, реализовав свое право на налоговые вычеты.

    Кроме того, человек обязан сдать декларацию, если он в отчетном году:

    - продавал свое имущество;

    - получал доходы от сдачи своего  имущества (например, квартиры или  гаража) в аренду частному лицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя;

    - работал по договору найма  или иному гражданско-правовому  договору, заключенному с человеком,  который не является индивидуальным  предпринимателем;

    - получал доходы за границей  и из-за границы;

    - получал выигрыши в лотерею,  на тотализаторе и в других  основанных на риске играх  (в том числе и в игровых  автоматах);

    - получал другие доходы, при выплате  которых налог не был удержан.[9] 

    3. Меры совершенствования методов учета НОП по НДФЛ 

      Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных  действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством  льгот, налоговых освобождений и  других законных приемов и способов [125,24].