От уплаты единого социального налога освобождаются:  

1. организации  любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы

2. следующие  категории налогоплательщиков - работодателей  - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

• общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %

 

3. налогоплательщики, не являющиеся работодателями (индивидуальные предприниматели, адвокаты), являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.

Ставки  налога:

1. для налогоплательщиков – организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями производящих выплаты наемным работникам (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования)

 

2. для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

3. для налогоплательщиков - организаций, индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и проводящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны

4. для налогоплательщиков, которые  относятся и к организациям, индивидуальным предпринимателям, и к индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающихся частной практикой

5. адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой

6. для налогоплательщиков – организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Пример  неудачной налоговой  оптимизации из судебной практики.

      Регулярные премии, не предусмотренные  трудовыми договорами, фактически  являются обязательным элементом  системы оплаты труда, поэтому  облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (Постановление ФАС УО от 04.10.2004 N Ф09–4129/04-АК).

    Позиция налогоплательщика. Налоговым законодательством  не предусмотрено обязанности включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, выплаты, не предусмотренные трудовыми договорами. Соответственно отсутствует обязанность облагать указанные выплаты ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

    Позиция налогового органа. Выплаты, являющиеся элементом системы оплаты труда, облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии с налоговым законодательством.

При рассмотрении спора суд пришел к выводу, что  позиция налогового органа соответствует  положениям налогового законодательства, а также фактическим обстоятельствам дела.

    Так, согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения  по ЕСН для организаций, производящие выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  по трудовым и гражданско-правовым договорам.

    В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001  N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых  взносов являются объект налогообложения  и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ.

    В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ указанные  выплаты не признаются объектом налогообложения  по ЕСН, если у  налогоплательщиков-организаций  такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    Судом на основе исследования обстоятельств  сделан вывод о  том, что денежные выплаты работникам на основании  ежемесячных приказов директора  о премировании, прямо не предусмотренные  трудовыми договорами (контрактами), фактически являлись обязательным элементом системы оплаты труда:

    - носили систематический и регулярный  характер;

• в 5 — 7 раз превышали размер заработной платы, установленной трудовыми договорами.

      Кроме того, на основе анализа экономических результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика указанные выплаты не могли быть произведены за счет чистой прибыли налогоплательщика.

    Таким образом, рассматриваемые выплаты  фактически производятся в связи  с выполнением работниками трудовых обязанностей, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли и в связи с этим облагаются ЕСН и  страховыми взносами. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

    Длительное  время при взимании страховых  взносов в государственные внебюджетные социальные фонды сохранялся высокий  уровень процентных отчислений. С целью устранения тенденций сокрытия реально получаемых работниками доходов и увеличения объемов выплат неучтенными наличными средствами или их переведения в доходы, не подлежащие налогообложению (например, с использованием страховых и банковских схем), при определении ставок ЕСН в основу был положен регрессивный подход. В 2001 г. организация имела право применять регрессивные ставки налогообложения при условии выплаты достаточно высокой средней заработной платы работникам организации в предыдущем году и ее сохранении на минимально допустимом уровне в текущем. С 2002 г. предусмотрено упрощение этих условий. Поэтому уже многие организации смогут воспользоваться в течение года регрессивными ставками налогообложения и, тем самым, снизить уровень своих издержек.