Налоги виды и формы. Организация налоговой системы

А.И. Худяков не признал данное определение налогообложения достаточно удачным, поскольку в нем, в частности, не говорится о деятельности, хотя "в буквальном значении слово "налогообложение" означает "обложение налогом". В свою очередь, "обложить налогом" значит, во-первых, его установить, во-вторых, добиться его уплаты. Налоги устанавливает государство, оно же производит их взимание (во всяком случае уплата налога производится государству)"14. Таким образом, А.И. Худяков приходит к выводу, что "налогообложение - это деятельность государства по установлению и взиманию налогов. Налогообложение составляет сердцевину налоговой деятельности. Целью налогообложения выступает удовлетворение потребностей государства в денежных средствах"15.

И прежде чем подвести итоги рассмотрению проблемы понятия "налоговая система", следует привести еще одно определение данной категории. "Налоговая система Российской Федерации - это система налогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации, а также правила установления и функционирования системы налогов и сборов. Правовое значение понятия "налоговая система" заключается в том, что с его помощью можно очертить правовое поле налогового права, т.е. определить всю совокупность отношений, на которые распространяется действие налогово-правовых норм16. Ценность данного определения налоговой системы состоит в том, по нашему мнению, что в нем подчеркивается правовая сущность рассматриваемой категории.

Итак, завершая исследование проблемы соотношения понятий "налоговая система", "система налогов и сборов", "налогообложение", "система налогообложения" и "налоговая деятельность государства", представляется возможным изложить собственное ее видение. Налогообложение и система налогообложения относятся к экономическим категориям, обусловленным объективными условиями развития общества, основанного на товарно-денежных отношениях. Неслучайно важнейшие четыре принципа налогообложения были сформулированы еще в XVIII в. знаменитым экономистом А. Смитом, которые не потеряли своей актуальности до настоящего времени. Известно, что экономические законы, экономические категории сами по себе не могут проявиться, для их использования необходима целенаправленная деятельность человека, его объединений, в том числе государства.

В этой связи А.И. Худяков отмечал, что "налоговая деятельность - это деятельность государства по организации налогообложения и обеспечению его осуществления. Таким образом, понятие "налоговая деятельность" связано с понятием "налогообложение". Отличие между ними заключается в том, что понятие "налоговая деятельность" шире понятия "налогообложение", поскольку включает в себя не только установление, введение и взимание налогов, что свойственно налогообложению, но и деятельность по формированию налогосборочного аппарата и обеспечение его функционирования"17.

2.1. Организация системы  налогообложения

На настоящем этапе развития российской правовой науки требуются фундаментальные исследования функционального влияния правовых регуляторов налоговых отношений и анализ межотраслевого взаимодействия норм, регламентирующих налоговые отношения. Используя традиционные подходы к исследованию правового регулирования налоговых отношений, представляется актуальным определить современный взгляд на концепцию общей теории правового регулирования налогообложения в аспекте определения понятия и сущности таких основополагающих категорий, как "налоговая политика", "налогообложение" и "налоговые правоотношения".

"Ни один государственный  вопрос не требует такого мудрого  благоразумного рассмотрения, как вопрос о том, какую часть следует брать у подданных и какую часть оставлять им"18. Определение той части, которую у "подданных" взимают, является сегодня не столько проблемой экономической, связанной с установлением конкретных ставок налогов и перечня налоговых льгот, сколько юридической, предполагающей создание эффективной основы для сбалансированной налоговой системы, базирующейся на значительных достижениях налогово-правовой науки.

Современный этап развития отечественной экономики продолжает оставаться сложным и противоречивым.

Проблемы российской экономики решены далеко не полностью. Существует множество негативных факторов, которые, по мнению специалистов, способны повлиять на перспективы продолжения социально-экономических преобразований. К основным из них следует отнести: ускоряющееся моральное и физическое старение производственной базы экономики, недостаточное развитие банковской системы, высокий уровень реальной инфляции, низкая дисциплина платежей и расчетов предприятий и другие.

Решение существующих проблем обусловлено не только непродуманностью проводимых преобразований в социально-экономической жизни общества, но и прежде всего отклонением законодательной власти в ее законотворческой деятельности от теоретических положений ряда отраслей права, игнорирования сложившихся и апробированных научных положений.

Именно наиболее существенными категориями, составляющими экономико-правовую основу проводимых преобразований в экономике, являются: налоговая политика, налогообложение, налоговые правоотношения.

По мнению А.В. Брызгалина, "налоговая политика государства есть система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед государством"19. В данном случае автор определения отошел от классического понимания политики, обозначив ее как систему актов и мероприятий, что является не совсем уместным. Обозначив налоговую политику в области налогов (точнее было бы в области налогообложения), определил ее направление "на реализацию... задач, стоящих перед государством", хотя задачи решаются, а вот функции реализуются.

Обозначение А.В. Брызгалиным области налогов как сферы деятельности государства является не совсем правильным, так как под налогом он понимает обязательный взнос в бюджет, который либо непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства20 (по существу, данное определение соответствует определению налога, содержащегося в п. 1 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации, хотя и имеет существенные недостатки). То есть налоговая политика, по А.В. Брызгалину, представляет собой систему актов и мероприятий в области обязательных взносов в бюджет. В данном случае даже само понятие "система" не отражает сущности политики в целом.

Политика (греч. politika - "государственные (или общественные) дела") - сфера деятельности государства... ядром которой является... использование государственной власти; участие в делах государства, определение форм, задач, содержание его деятельности21. В энциклопедическом словаре Ф. Брокгауза и И. Ефрона под политикой понимается одна из социальных наук, а именно учение о способах достижения государственных целей22. В свою очередь, под наукой понимается объективно достоверное и систематическое знание либо сфера человеческой деятельности, функция которой - выработка и теоретическая систематизация объективных знаний о действительности. То есть политика не является самой деятельностью государства в области налогообложения, а представляет собой систему выработанных государством знаний и взглядов в данной области его деятельности.

Исходя из вышеизложенного налоговая политика - деятельность государства, функцией которого является выработка и теоретическая систематизация объективных знаний, совокупность взглядов, категорий, выводов и суждений, определение форм, задач и содержания налогообложения с целью удовлетворения потребностей населения, проживающего на территории данного государства.

Для налоговой политики прежде всего характерен деятельный подход. Налогообложение само по себе не является деятельностью государства, оно имеет экономическое основание, но тем не менее не является естественным экономическим процессом. Налогообложение должно осуществляться посредством установления определенного порядка, закрепленного в нормативных правовых актах, путем использования правовых средств и методов в сфере изъятия части собственности самостоятельно хозяйствующих субъектов. Установление определенного порядка, в свою очередь, осуществляется посредством осуществления правового регулирования23.

Второй категорией, лежащей в основе правового регулирования налогообложения, является категория "налогообложение". Содержание налогообложения определяется исходя из понятия самого налога.

Из всего массива определений, содержащихся в юридической литературе по налоговому праву, заслуживают внимание два явно противоположных определения. Так, по мнению Ю.А. Крохиной, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в форме принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований24.

По существу, данное определение налога совпадает с определением налога, содержащимся в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации: и там, и там под налогом понимается обязательный платеж. Вызывает сомнение по поводу определения, данного Ю.А. Крохиной, тот факт, что платежи могут выступать в форме денежных средств. Следующий недостаток заключается в том, что ни в законодательстве о налогах и сборах Российской Федерации, ни в налоговом законодательстве зарубежных государств не закреплены такие виды налогов, которые бы взимались за счет денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Заслуживает внимания определение налога, данное Е.Е. Туником, под которым он понимает принудительное изъятие части собственности организаций и физических лиц в форме обязательных, индивидуально безвозмездных и безвозвратных платежей в бюджетную систему в строго определенных размерах и в установленные сроки на основании федеральных законов25. И, что самое главное, в данном определении содержится именно юридическая сущность налога, который определяется как принудительное изъятие. Именно данное определение должно найти свое отражение в понятии "налогообложение".

Термин "налогообложение" употребляется в ст. ст. 1, 3, 4, 11, 12, 17, 18, 20 и др. первой части Налогового кодекса Российской Федерации26. Вместе с тем в Налоговом кодексе Российской Федерации не закреплено определение данного основополагающего понятия. Исходя из юридического анализа содержания отношений, составляющих предметную область российского налогового права, необходимо определить объем данного понятия.

В соответствии со ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые отношения определяются как "совокупность властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений" и на первый взгляд составляющие содержание налогообложения.

Вместе с тем для понимания природы понятия "налогообложение" необходимо рассмотреть его с экономической точки зрения. В этом смысле "налогообложение" представляет собой изъятие определенной части валового национального продукта в пользу государства с целью формирования, распределения и потребления фондов финансовых ресурсов.

В то же время налогообложение представляет собой комплексную экономико-философскую категорию, которая, как верно отмечает В.А. Парыгина, включает в себя весь комплекс мероприятий, проводимых органами налоговой администрации для указанного изъятия части валового национального продукта в целях его последующего перераспределения в интересах всего общества, а также общественные отношения, умонастроения и социальную обстановку в обществе, порождаемые спецификой налогообложения27.

Всякая налоговая система, преследующая цели экономического благополучия общества через развитие каждого отдельно взятого субъекта, должна иметь в своей основе законодательно закрепленные принципы и функции налогообложения. И непременным в этой основе должно быть следующее: налоги не должны мешать развитию производства; налоги должны быть уменьшаемы или вообще отменяемы, если они сокращают потребление; налоги обязаны быть достаточными для тех потребностей, для которых они предназначены.

Так, И.Х. Озеров указывал: "Наше время наложило особый отпечаток на финансовую науку. Было замечено, что те приемы, посредством которых союзы публичного характера получают свои средства, могут оказывать сильное влияние на экономическую жизнь. Мы видим, вырастает воззрение на налог как орудие экономических и социальных реформ и особенно подчеркивается некоторыми роль налога как социального реформатора в целях перераспределения имущества, поддержания одних форм промышленности и развития других"28.

И.И. Янжул, рассматривая проблему налогового бремени, особо указывал на то, что фискальные интересы государства не могут удовлетворяться вне зависимости от "фактических возможностей налогоплательщиков уплачивать налоги, не снижая жизненного уровня, не подрывая возможностей расширенного воспроизводства"29.

Таким образом, под налогообложением следует понимать деятельность государства, основанную на определенных принципах и с целью осуществления конкретных функций, по взиманию налогов и сборов, осуществлению налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений с использованием конкретно-определенных в законодательстве о налогах и сборах средств и методов.

Налоговое правоотношение относится к тому кругу отношений, участникам которых право не предоставляет возможности выбрать тот или иной вариант поведения; сам характер налоговых отношений определил значительную детализацию их правового регулирования. Столь значительная детализация нашла свое выражение в определении поведения реальных участников налогового отношения установленными налоговой правовой нормой правами и обязанностями.