Налоги как экономическая категория

I. Налоги как экономическая  категория.

1.1 Генезис категории  налог в истории финансово  науки.

Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы  налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное  и правовое явление реальной жизни.

Теоретически экономическая  природа налога заключается в  определении источника обложения  и того влияния, которое оказывает  налог в конечном итоге на частные  хозяйства и хозяйство как  единое целое. Следовательно экономичкскую природу налога следует искать в сфере производства и распределения.

Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени  развития его демократических форм.. В свое время П.Прудон верно подметил, что " в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве".

История свидетельствует, что налоги - более поздняя форма  государственных доходов. Первоначально  налоги назывались " auxilia" ( помощь) и носили временный характер. Еще в первой половине 17 века английский парламент на признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б.Франклин мог сказать, что "платить налоги и умереть должен каждый". На исключительное значение налогов для государства, но уже с классовых позиций, обращал внимание К.Маркс: "Налог - это материнская грудь, кормящая правительство."

Когда же население  примирилось с налогами и они превратились в основной источник государственных доходов, стали создаваться теории, названные индивидуалистическими.

Наиболее известными являются теория выгоды, обмена эквивалентов, услуги-возмездия.

Теория обмена услуг  соответствовала условиям средневекового строя. Государственное хозяйство  питалось тогда доходами с доменов (государственное имущество: леса, земля), поступлениями налогов "покупалась" защита правительства. 

потребностей.

С правовых, юридических  позиций налоги как установленные  законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия  государством части доходов предприятий, организаций, населения. Налоги вводятся законами Верховного Совета.

С экономических  позиций налоги представляют главный  инструмент перераспределения доходов  и финансовых ресурсов, осуществляемого  финансовыми органами в целях  обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и  сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в  состоянии обеспечить ее из собственных  ресурсов.

Налоговое регулирование  доходов ставит своей основной задачей  сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем  социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом.

Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. Их две - фискальная и экономическая.

Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги ему нужны на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, для поддержки нуждающихся слоев населения, защиты окружающей среды. Часть денег идет на образование, здравоохранение.

Экономическая функция  налогов состоит в воздействии  через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике  страны, а также социально-экономические  процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (предоставление налоговых льгот), ограничительную (повышение налоговых ставок) и  контролирующую роль.

Функции налогов  взаимосвязаны - реализация фискальной функции создает материальную основу для осуществления экономической  роли государства, т.е. экономической  функции.

Элементы налога и способы его взимания

Каждый закон должен конкретизировать следyющие элементы налога:

1) объект налога - это имyщество, доход, товар, наследство, подлежащие обложению;

2) сyбъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденты);

4) ставка налога - величина налога с единицы  объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение  плательщика от налога.

В практике большинства  государств получили распространение  три способа взимания налогов:

1) "кадастровый" - (от слова кадастр - таблица,  справочник), когда объект налога  дифференцирован на грyппы по определенномy признакy. Перечень этих грyпп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой грyппы yстановлена индивидyальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может слyжить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по yстановленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, использyется это транспортное средство или простаивает. Таким образом, этот способ устанавливает доходность объекта неточно.

2) на основе декларации

Декларация - докyмент, в котором плательщик налога приводит расчет годового дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после полyчения дохода.

Примером может  слyжить налог на прибыль.

3) y источника

Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтомy оплата налога производится до полyчения дохода налооплатильщиком, причем полyчатель дохода полyчает его yменьшенным на сyммy налога.

Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог  выплачивается предприятием или  организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сyмма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сyмма выплачивается работникy. Этот способ наиболее распространен в нашей стране.

Налогообложение относится  к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Еще А.Смит сформулировал четыре основных требования к налоговой  системе, которые верны и сегодня:

1. Подданные государства  должны, по возможности, соответственно  своим способностям и силам  участвовать в содержании правительства,  т.е. соответственно доходу, каким  они пользуются под покровительством  государства...

2. Налог, который  обязывается уплачивать каждое  отдельное лицо, должен быть точно  определен, а не произволен. Срок  уплаты, способ платежа, сумма  платежа, -все это должно быть ясно и определено для плательщика и всякого другого лица...

3. Каждый налог  должен взиматься в то время  и тем способом, когда и как  плательщику должно быть удобнее  всего платить его...

4. Каждый налог  должен быть так задуман и  разработан, чтобы он брал и  удерживал из кармана народа  возможно сверх того, что он  приносит казначейству государства...

Как видно А.Смит исходил из следующих принципов  налогообложения:

равномерность, понимаемую как равнонапряженность, общность для всех налогоплатильщиков правил и норм изъятия налога;

определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения;

простата и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

неотягощенность, т.е. умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых ложится тяжким бременем на налогоплатильщиков. 
 
 

     Налоговая система появилась с возникновением государства, а проблемы теории налогообложения  начали разрабатываться в Европе в конце XVIII века. Французский ученый Ф. Кене впервые обозначил органическую связь налогообложения и народно  – хозяйственного процесса. Ключевую роль налогов в экономической  системе общества А. Смит выразил  следующим образом (1755г): «Для того чтобы  поднять государство с самой  низкой ступени варварства до высшей ступени благосостояния, нужны лишь мир, легкие налоги и терпимость в  управлении; все остальное сделает  естественный ход вещей» [28].

     Налоговую систему характеризуют, во-первых, экономические  показатели, и, во-вторых, факторы политико-правового  характера.

     Экономические характеристики налоговой системы  – это налоговый гнет, соотношение  прямых и косвенных налогов, а  также между налогами от внутренней и внешней торговли.

     Налоговый гнет (налоговое бремя) – отношение  общей суммы налоговых сборов к выбранному результативному показателю (доход, добавленная стоимость, прибыль  и т.д.). В России он составляет 30 - 60%.

     Политико  – правовые характеристики налоговой  системы отражают:

     - во-первых, пропорции в распределении  хозяйственных функций, социальных  ролей между центральной администрацией  и местными органами власти;

     - во-вторых, роль, налогов среди доходных  источников бюджетов различных  уровней;

     - в-третьих, степень контроля центральной  администрацией за органами местной  власти.

     Сущность  налогообложения проявляется при  рассмотрении целей системы налогообложения  и интересов ее участников.

     Участниками отношений в налоговой сфере  являются: налоговые органы, налогоплательщики, налоговые агенты и др., причем интересы всех участников не всегда совпадают. В целом система налогообложения  должна:

     ● обеспечить заданный бюджетами уровень  налоговых доходов;

     ● воздействовать посредством регулирующей функции на развитие экономики в  целом, объем и структуру производства;

     ● обеспечить посредством социальной функции перераспределение общественных доходов между различными категориями  граждан и т. п.

     При этом действия налогоплательщика характеризуются:

     ● осознанными шагами, связанными в  определенной степени с признанием общественной необходимости уплаты налогов;

     ● активными и целенаправленными  действиями на снижение налоговых платежей;

     ● волевыми действиями, связанными с  осознанием налоговых рисков при  нарушении законодательства.

     Стремление  налогоплательщика сократить отчисления в бюджет вызывает ответную реакцию  со стороны государства. В этой ситуации действия исполнительных органов государства  характеризуются:

     ● действиями, направленными на защиту своих финансовых интересов, наполнение доходной части бюджета;

     ● действиями, направленными на противодействие  уклонению от уплаты налогов, на выявление  случаев незаконной «налоговой экономии»;

     ● действиями, связанными с применением  налоговой ответственности за нарушение  законодательства о налогах и  сборах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Налоги претерпели существенную длительную эволюцию. Еще  в рабовладельческом обществе существовали преимущественно натуральные сборы:

продовольственный фураж. 

В период Римской  империи уже применялись подобие  современных налогов:

домены;

регалии. 

Налоговая система  возникла и развивается вместе с  государством. На ранних ступенях государственной  организации начальной формой налогообложения  можно назвать жертвоприношения.

Простейшей, исторически  более ранней формой налогообложения  явились прямые налоги, т. е. Налоги, взимаемые непосредственно с  доходов или имущества налогоплательщиков. Однако первыми видами денежных платежей граждан явились не прямые налоги, а пошлины, т.е. плата за услуги, доставляемые государством отдельным гражданам. Налоги как таковые использовались в качестве чрезвычайной меры. Более  того, обложение налогами собственных  подданных, считалось сначала оскорбительным , напоминая дань с покоренных народов,  и не совместимым со званием свободного гражданина. Более широкое распространение получили менее заметные косвенные налоги. Вплоть до XX века в большинстве стран мира эта форма налогообложения была основной. Косвенные налоги и по ныне не выполняют фискальную  роль значительной силы практически во всем мире.