Налоги и сборы

    6) Министерство финансов Российской  Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (далее - финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных настоящим Кодексом;

    7) органы государственных внебюджетных  фондов.

    МНС РФ, Минфин РФ, ГТК РФ, органы государственных  внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с     налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

    Задачи  налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства (в качестве “встроенных амортизаторов”); создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ⁴.

    Главная функция налоговой системы - фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Прочие функции - ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности.

    Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами. Первый - полнота  выявления источников доходов в  целях обложения их налогом; второй - минимизация расходов по взиманию налогов. Эффективность  определяется как чистый доход государства от налогов, т.е. как разница между валовым доходом и издержками взимания.

    Приведенное выше определение раскрывает и структуру  налоговой системы.

    В большинстве стран мира с федеральным  государственным устройством принята трехуровневая система налогообложения. С начала 90-х гг. она введена и в России. Налоги подразделяются на федеральные, региональные (или налоги штатов - например, в США) и местные. Это деление вызвано необходимостью обеспечить каждому уровню управления свои собственные постоянные источники формирования бюджетов в соответствии с принципом бюджетного федерализма.

    Структура налоговой системы предусматривает  определенный перечень принципов, форм и методов налогообложения, которые  подробно будут рассмотрены в следующих разделах. Здесь же отметим, что степень воздействия всей налоговой системы на экономическую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней занимают отдельные виды налогов, а также от уровня ставок налогов.

    Структура налоговой системы включает и органы, обеспечивающие ее функционирование. Общее управление налоговой системой осуществляют Федеральное собрание, как законодательный орган власти, и Президент страны, утверждающий основные акты налогового законодательства. Правительство страны является исполнительным органом, разрабатывающим и принимающим подзаконные акты по налоговым вопросам.

    В соответствии с действующим налоговым  законодательством налоговым органом в Российской Федерации является МНС РФ и его территориальные подразделения (ст. 30 НК РФ).

    В отдельных случаях, предусмотренных  Налоговым кодексом РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных  внебюджетных фондов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Классификация налоговых  платежей 

    При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для финансовой науки, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, соответствующих административно-финансовых мер.

    Классификация налогов может быть проведена  по различным признакам:

    1) в зависимости от уровня взимания и распоряжения налогами:

    - федеральные;

    - региональные;

    - местные;

    2) по характеру налогового изъятия:

    - прямые;

    - косвенные;

    3) по характеру использования:

    - общие;

    - специальные;

    4) по характеру установления налоговых ставок:

    - твердый налог

    - прогрессивный налог

    - регрессивный налог

    - пропорциональный налог

    5) по субъекту налогообложения:

    - юридические лица;

    - физические лица;

    6) по объекту налогообложения:

    - налоги на имущество

    - ресурсные налоги

    - налоги на доход

    - налоги на действия

    - прочие

    7) в зависимости от характера отражения в бухгалтерском учете:

    - включаемые в себестоимость;

    - уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль;

    - уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;

    - уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

    - включаемые в цену продукции;

    - удерживаемые из дохода работника.

    8) в зависимости от режима налогообложения:

    - налоги, уплачиваемые при использовании общего режима налогообложения;

    - налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов⁵.

    В отличие от пошлин и сборов налоги изымаются принудительно административной силой государства. Но если налог  взыскивается без встречного удовлетворения, то пошлина и сбор - это плата, взыскиваемая государством и его органами в обязательном порядке за оказание определенных услуг.

    В случае налогообложения граждане являются обязательными участниками финансовых  отношений, а в связи с взиманием пошлины или сбора - только в определенных случаях, получая от государства ту или иную услугу (гербовый сбор взимается при оформлении различных документов, регистрационный сбор - разновидность гербового сбора при операциях с недвижимостью, торговый сбор - плата за право заниматься определенной деятельностью).

    3. Порядок установления  налогов и  сборов РФ

 

    На  практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением в целях реализации налоговой политики.

    При установлении того или иного налога сначала выявляется круг плательщиков данного налога и источник обложения (себестоимость или прибыль). Потом  определяются конкретный объект обложения (доход, имущество, реализация товаров и пр., причем один и тот же объект не может быть объектом налогообложения для нескольких налогов или сборов, если иное не установлено налоговым законодательством) и база расчета налога. В зависимости от той суммы, которая должна быть собрана по данному налогу, и количества плательщиков, рассчитывается налоговая ставка. Далее устанавливается порядок сбора налога (или способ налогообложения)⁶.

    В части первой НК РФ (ст.17) закреплено условие, что, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

    - объект налогообложения

    - налоговая база;

    - налоговый период;

    - налоговая ставка;

    - порядок исчисления налога;

    - порядок и сроки уплаты налога.

    В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о  налогах и сборах могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования  налогоплательщиком.

    При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

    Налоговая база и порядок ее определения, а  также налоговые ставки и сроки  уплаты устанавливаются к каждому  налогу и сбору: для федеральных  налогов – Налоговым кодексом РФ или законом о соответствующем  федеральном налоге, а для региональных и местных налогов (только ставки, сроки и порядок уплаты, льготы для отдельных категорий граждан, форма налоговой декларации) – законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом. Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но в пределах, регламентируемых Налоговым кодексом. Разрабатываются и налоговые льготы, особые для каждого налога.

    Уплата  налогов - это обязанность каждого  налогоплательщика. Финансовые взаимоотношения  государства и плательщика налога находят отражение в налоговом  обязательстве. 

    Налоговым обязательством признается такое, в силу которого налогоплательщик обязан уплатить определенный налог или сбор, а налоговые или иные уполномоченные органы вправе требовать от налогоплательщика исполнения этой обязанности⁷.

    Исполнением налогового обязательства признается уплата в установленный срок причитающихся сумм налога или сбора. Исполнение налогового обязательства является обязанностью налогоплательщика и осуществляется независимо от других имеющихся у налогоплательщика обязательств. Он отвечает за исполнение обязательства всем своим имуществом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства является основанием для выставления налоговым органом требования об уплате налога или сбора, а в случае наличия при этом состава налогового нарушения или преступления - основанием для привлечения к ответственности (обычно в виде наложения штрафа).

    Большая роль в осуществлении регулирующего  воздействия государства на экономику  принадлежит практике применения разнообразных  налоговых льгот.

    Налоговой льготой признается предоставляемая налогоплательщику при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом налогового законодательства, возможность уменьшить подлежащую уплате сумму налога или сбора⁸.

    В России сегодня действуют следующие  льготы: установление необлагаемого  минимума объекта, изъятие из обложения определенных элементов объекта, освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, целевые и прочие налоговые льготы, включая налоговые кредиты.

    Налоговые вычеты производятся из налогооблагаемого дохода и уменьшают налоговую базу, а налоговые скидки  - сумму налога.

    В соответствии с Налоговым кодексом  в России к налоговым льготам  отнесены пониженные налоговые ставки и освобождение от уплаты налога.

    Налоги  и сборы уплачиваются авансовыми платежами в установленные сроки в течение налогового периода с окончательным расчетом суммы налога (сбора) и ее уплатой по окончании налогового периода, разовой уплатой всей суммы сбора или в ином порядке. Налоговый период  представляет собой отрезок времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика в отношении того или иного налога и сбора (ведение учета доходов и расходов, представление отчетов и деклараций, необходимых для осуществления налогового контроля, уплата причитающихся сумм по тому или иному налогу и сбору и др.). Налоговый период может быть разделен на несколько отчетных периодов, по каждому из них на налогоплательщиков возлагается обязанность по уплате авансовых платежей по налогу. Налоговым периодом признается календарный период, а для разового сбора - промежуток времени, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить этот сбор.

    Уплата  производится в наличном или безналичном  порядке через банк, кредитное  учреждение или учреждение связи  в национальной валюте (если иное не установлено налоговым или таможенным законодательством). Излишне уплаченные или взысканные суммы могут быть направлены в счет оплаты предстоящих платежей. Допускается взаимозачет налогов и обязательств государства перед конкретным налогоплательщиком. При уплате налога после установленного срока начисляется пеня.