Налог на прибыль

     При этом способе уплаты налог на прибыль  перечисляется до 28-го числа первого  месяца следующего квартала.

      Налог на доходы иностранной организации  от источников в  Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в РФ, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным бумагам, удерживается в виде авансовых платежей при каждой выплате таких доходов.

      По  доходам, полученным в виде дивидендов, а также процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, налог удерживается при выплате дохода в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

      Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий  отчетный период при условии, если выручка  от реализации не превышала один миллион  рублей в месяц, либо 3 млн.руб. в квартал.

В случае превышения указанных ограничений  налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором  такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общем  порядке.

2.6 Налоговая декларация

      Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенности исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

      Полная  налоговая декларация составляется налогоплательщиками по итогам налогового периода (по итогам года) и представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      По  итогам отчетного периода представляются налоговые декларации по упрощенной форме. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

      Некоммерческие  организации, у которых не возникает  обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения по истечении каждого отчетного и налогового периода, должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Декларации составляются с нарастающим итогом с начала года, суммы указываются в полных рублях.

2.7 Учет налога на прибыль

      Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.

      Порядок ведения налогового учета устанавливается  налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета.

      В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

      С целью обеспечения сопоставимости бухгалтерского и налогового учета порядка формирования прибыли организации и правильности отражения в бухгалтерском учете сумм налога на прибыль Минфином РФ приказом от 19.11.2002 г. № 114к утверждено ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», вступившие в силу с 1 января 2003 г.

      Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в отчете о прибылях и  убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой  декларации по налогу на прибыль организаций.

      Основа для формирования прибыли одна – это хозяйственные операции, производимые организацией, в налоговом периоде.

      Поэтому, сравнив отражение одних и  тех же операций в каждом из видов  учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и  налогового учета расходятся.

      Применение  ПБУ18/02 позволяет отражать в бухгалтерском  учете и в бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском  учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

      Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется в  результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Эта разница состоит из постоянных и временных разниц.

      Возникновение постоянных разниц и вытекающих из них постоянных налоговых обязательств (ПНО).

      Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) отчетного периода  и исключаемые из расчета налоговой  базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

      Постоянные  разницы возникают в результате:

      1) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании  бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для  целей налогообложения, по которым  предусмотрены ограничения по  расходам;

      2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

      3) непризнание для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества, при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе передающей стороны;

      4) образование убытка, перенесенного на будущее который, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах;

      5) прочих аналогичных различий.

      Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива и обязательства и их налоговой базой.

      В отличие от настоянных, временные  разницы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском  и налоговом учете не совпадают, т.е. в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом, со сдвигом во времени. Это может происходить при применении различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах.

      Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на:

• вычитаемые,
• налогооблагаемые.

Вычитаемые  временные разницы  возникают тогда, когда расходы

бухгалтерском учете признаются раньше, чем в  налоговом, а доходы – позже, со сдвигом  во времени  (применение разных способов расчета амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете, начисление расходов, которые еще не оплачены, и др.).

      Вычитаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП), который должен уменьшить сумму налога на прибыль подлежащего к уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах.

      Налогооблагаемые  временные разницы  при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отлаженного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

      Налогооблагаемые  временные разницы образуются в  результате:

• применения разных способов расчетов амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• поступила выручка за ранее отгруженные товары (при кассовом методе);
• начислены, но не поступили в данный отчетный период проценты по долговым обязательствам, пени и штрафы признаны должником, но еще не получены (кассовый метод);
• отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;
• начислены, но не поступили в данный отчетный период дивиденды;
• прочие аналогичные различия.

      Если  вычитаемую временую разницу умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую уже оплатили. Эта сумма налога на прибыль носит название «отложенный налоговый актив» (ОНА).

      При налогооблагаемых разницах определяется сумма налога на прибыль, которую  должны «доплатить» в последующих периодах. Эта сумма называется «отложенным налоговым обязательством» (ОНО).

      Отложенные  налоговые обязательства равняются  величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

      При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право  отражать в бухгалтерском балансе  сальдированную (свернутую) сумму отложенного  налогового актива и отложенного налогового обязательства.

3. расчет налога  на прибыль и  налоговой нагрузки     предприятия на  примере ООО «ПЛЭЙ 2001»

3.1 Опыт налообложения  прибыли в зарубежных  странах и возможность  его исполнения

           В Германии налог  на доходы корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 505 – в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

      Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся  в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от  источника их получения. А нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

      Основу  налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости  на собственном предприятии, а при  других типах дохода – превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года.

      В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки: 45% для  нераспределяемой прибыли, 30% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов.

      Для создания базы повышения или понижения  тарифного налога с корпораций последние должны вести постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании которой она получает платежное извещение.

      Законодатель  предусматривает довольно широкий  перечень льгот по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются  Федеральная почтовая администрация, Федеральная железная дорога, Бундесбанк, корпорации, ассоциации, трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели; ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими; пенсионные и аналогичные социальные фонды; сельскохозяйственные кооперативы и ассоциации.