Налог на прибыль

      Таким образом, у него имелись ограниченные возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости.

         Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2006 году составил 0,811, а в 2007 году – 0,729, что хуже установленного нормативного значения (0,10).

       Соотношение заемного и собственного капитала (фактического) равнялась в 2006 году – 1, 697; а в 2007 году – 0,869. промежуточный коэффициент покрытия (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых оборотными активами за вычетом запасов), в 2006 г. составил – 0,192, а в 2007  г. – 0,121.

       На  основании финансового результата 2006 – 2007 гг. можно сделать вывод, что платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия находится, в целом, на приемлемом  уровне. Предприятие имеет удовлетворительный уровень доходности, хотя отдельные показатели находятся ниже рекомендуемых значений. Следует отметить, что данное предприятие недостаточно устойчиво к колебаниям рыночного спроса на продукцию (услуги) другим факторам финансово-хозяйственной деятельности. 
 

       3.2. Формирование налоговой базы  и расчет налога на прибыль  ОАО «Медтех» за 2007 год 

       Так как желаемым финансовым результатом любого предприятия  является прибыль (доходы за вычетом произведенных предприятием расходов), полученная в соответствии с законодательством Российской Федерации. А прибыль – это основная цель деятельности любой коммерческой организации.

       На  основании данного определения  рассчитаем налог на прибыль за 2007  на примере ОАО «Медтех».

       Прибыль (убыток) предприятия рассчитывается по следующей формуле:  

       Прибыль (убыток) предприятия =Д_р + Д_вн – Р_р – Р_вн,                        (1) 

 где   Д_р - доход связанные с реализацией товаров (работ, услуг);

       Д_вн – внереализационные доходы;

       Р_р – расходы связаннее с реализацией товаров (работ, услуг);

         Р_{вн –} внереализациооные расходы;

       Поэтому чтобы определить прибыль предприятия нам необходимо рассчитать ряд показателей:

1. Доходы от реализации в 2007 году складывались из выручки от реализации. Всего она составила 1 911 323 117 руб., в том числе:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства – 1 678 065 637 руб.;
• выручка от реализации прочего имущества – 233 257 480 руб.;
• выручка от реализации амортизируемого имущества – 161 864 руб.

      Полученные  суммы  формируются в налоговой декларации в Приложении №1 к листу 02 «Доходы от реализации внереализационные доходы» (Приложение З, с.5). И в конечном итоге полученная сумма доходов от реализации отражается по строке 010 на Листе 02  «Расчет налога на прибыль» (Приложение З с.3)

      2. Внереализационные доходы за 2007 год составили 148273131 руб., в том числе: в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств – 65 3200 руб. (Приложение З ,с.5.), которые в последствии были отмечены в налоговой декларации по строке 020 на Листе 02 «Расчет налога на прибыль» (Приложение 3, с. 3)

      3.  Расходы, связанные с производством и реализацией по итогам года составили 1 104 346 428 руб. В частности, к такими расходам, относятся:

• прямые расходы, относящиеся к релизованным товарам, работам, услугам, т.е., например, такие расходы, как стоимость приобретения товара, расходы по доставке приобретенных товаров. И эти расходы составили 524 559 723 руб;
• косвенные расходы  отражены в размере 343 868925 руб., в том числе: суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением ЕСН – 9 781 791 руб.; расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации – 4 459 334 руб.;
• цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией – 235 904 907 руб.;
• сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего периода – 12 873 руб.

       Полученная  сумма расходов связанных с производством  и реализацией  отразится по строке 110 Приложения №2 к Листу 02 «Расходы, связаннее с производством и  реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».(Приложение З с.6) И эта же сумма перенесется в строку 030 Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» (Приложение З,с.3)

            4. Внереализационные расходы за соответствующий период составили 174 153 543 руб., в том числе расходы в виде процентов по долговым обязательствам – 17 777 012 руб. Эти расходы показаны на строке 200 Приложения№2 к Листу 02(Приложение З ,с. 7)., также они отразятся в строке 040 Листа 02 «Расчет налога на прибыль» (Приложение З , с. 3).

       Прибыль предприятия = 1 911 484 981 + 148 273 131- 1 104 346 428 - 174 153543 =  781 258 141руб.  Эта сумма будет представлена по строке 060 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» (Приложение З, с. 3).

       Таким образом,  деятельность ОАО «Медресурс» за 2006 год была прибыльной. И прибыль организации составила 781 258 141 руб.

      Рассчитаем  теперь налог на прибыль организации  за 2007 год по формуле:  

      НП = НБ х 24%,                                                                                              (2) 

где НП – налог на прибыль;

      НБ  – налоговая база (прибыль предприятия).

      НП = 781 258 141 х 24% = 185 501 954 руб.

      Итак, сумма исчисленного налога на прибыль  по итогам 2007 года составила 185 501 954 руб., в том числе: в федеральный бюджет было зачислено 187  501 954  руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 107 342 181 руб. (Приложение 9, с.3)

       На  рисунке 6 представлена динамика поступлений сумм налога на прибыль ОАО «Медсредств» в различные уровни бюджета за 2006 -2007 гг. 

       

       Рисунок 6 – Динамика поступления налога на прибыль в различные уровни бюджета за 2006 – 2007 гг.. 

       Тенденцию изменения прибыли, выручки и налога на прибыль за этот же период времени представлена в таблице 5 приложения К.

       Таким образом, доходы в 2007 году в основном были сформированы, за счет доходов от реализации, таких как выручка от реализации покупных товаров и прочего имущества. Так доходы от реализации увеличились в 1,5 раз и составили 1 911 484 981 руб., что на 493 922 325 руб. больше по сравнению с 2005 годом. Их доля составляет в общем объеме доходов предприятия 92,8%. Также наблюдается тенденция роста внереализационных доходов в 2006 г. по сравнению с 2005 г. Их доля увеличилась на 6,8% и составила 7,2% в общем объеме доходов

       Следует отметить,  в 2007 году произошло незначительное увеличение расходов, связанных с производством. Их доля в общем объеме  расходов составила 86,3 %, что на 2,4 % больше по сравнению с 2006 годом. Расходы от реализации в основном были сформированы за счет прямых расходов, и их доля увеличилась на 47,5 % по сравнению с аналогчичным периодом прошлого года и составила 47,9 % от общего объема расходов предприятия, а также за счет косвенных расходов- 31,3 %. Однако, в 2007 году наблюдается уменьшение цены приобретения реализованного прочего имущества и расходов, связанных с его реализацией на 90 311 513 руб., происходит снижение его удельного веса на 10 % в общем объеме расходов. Произошло также незначительное увеличение сумм убытка от реализации амортизируемого имущества, относящихся к расходам текущего периода на 1049 руб. по сравнению с 2006 годом. Увеличился и удельный вес внереализационных расходов на 7,5 % в общем объеме расходов организации.

       Итак, за анализируемые годы на предприятии  ОАО «Медтех» прослеживается положительная тенденция увеличения прибыли. Так прибыль за 2007 год по сравнению с 2006 годом увеличилась почти вдвое и составила 781 258 141 руб. Это, прежде всего, обусловлено увеличением выручки от продажи  товаров и  имущества, ростом внереализационных доходов продукции, положительной динамикой экономического роста предприятия, при незначительном увеличении  расходов предприятия. 
 

    

3. Пути совершенствования  формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций ОАО «Медтех».

 

      В настоящее время на предприятиях активно проводится налоговая политика, направленная на минимизацию негативного влияния налогообложения на достижение стоящих перед ними целей, не противоречащими законодательству методами.

      Под налоговой оптимизацией понимается деятельность налогоплательщика, направленная на снижение налогов. В отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговая оптимизация основана на легальных возможностях налогового законодательства. Предлагаются различные варианты оптимизации налога на прибыль организаций. Но каждое предприятие выбирает для себя наиболее эффективные способы оптимизации, которые подходят для их вида деятельности и для их уровня развития.

      Существуют  различные методы оптимизации по налогу на прибыль, такие как:

1. применение различных методов начисления амортизации;
2. создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;  
3. создание резерва по сомнительным долгам;
4. применение упрощенной системы налогообложения;
5. применение  в производстве единого налога на вмененный доход;
6. работа, услуги «инвалидных фирм», использующих лизинг персонала

      и другие. .[11, c. 456] 

      Рассмотрим  возможность оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль путем применения различных методов начисления амортизации основных средств.  

      Предлагаем рассмотреть метод оптимизации, который позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль (увеличить расходы) за счет применения нелинейного метода начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Данный способ оптимизации может быть использован многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, для которых важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации производственного (торгового) оборудования. Применение схемы позволяет оптимизировать платежи в бюджет не только по налогу на прибыль, но и по налогу на имущество.  
          Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8—10 амортизационные группы, можно применять только линейный метод.  
          При применении линейного метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта по следующей формуле:

       
      К=(1/n)х100%,                                                                                                   (3)

где  К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;  
          n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.  
         При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации и рассчитывается по формуле :

 
      К=(2/n) х 100 %,                                                                                                (4)

      где  К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;  
       n — срок полезного использования в месяцах.  
            Обращаем внимание на то, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:  
   • остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;  
   • сумма начисляемой за 1 месяц амортизации по данному объекту определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. [15, c.12]  
         Так ОАО «Медтех» приобрело в январе 2005 года основное средство первоначальной стоимостью 500 000 руб. Данный объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию в январе 2005 года, срок его полезного использования установлен — 20 месяцев. Амортизацию начисляется с февраля 2005 года. Согласно классификации имущества, включаемого в амортизационные группы, данный объект принадлежит ко 2-ой амортизационной группе (срок полезного использования — от 2-х до 3-х лет включительно).  
          Сравнительный анализ двух методов начисления амортизации по данному объекту представлен в таблице 6 приложение Л.