Налог на прибыль в организации

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И  ОБРАЗОВАНИЯ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

Финансово-Экономический Институт»

Кафедра финансов

Индивидуальная работа

по дисциплине «Федеральные налоги и сборы с организаций»

Тема: «Налог на прибыль в организации »

Задачи

Казань 2012

Задача 1

ОАО «Ромашка» занимается производством детской мебели и реализацией сопутствующих товаров. За первый квартал 2011 года имеются следующие данные:
1)    По акту приема-передачи реализовано изделий на сумму( без учета НДС), также прилагается выписка банка по расчетному счету, для подтверждения поступления денежных средств с расчетного счета покупателя;

      В январе – 560000 руб.

      В феврале -  610000 руб.

      В марте – 720000 руб.

2)   По договору о безвозмездной передачи основных средств, в январе было получено имущество от Арсеньева К.Р., уставный капитал ОАО «Ромашка» на 62 процента состоит из вклада этого физического лица. Согласно акту приема - передачи объекта основных средств рыночная стоимость имущества, исходя из проведенной независимой оценки, составил 340000 руб.;

3) По договору о безвозмездной передачи денежных средств были получены денежные средства от ОАО «Юность» – 123000 руб.;

4)  Согласно договору аренды от 02.12.2010  о предоставлении ОАО «Ромашка» за плату во временное владение и пользование ОАО « Караван» нежилого помещения для использования под рабочее помещение, получен  доход в виде арендной платы (за квартал), сумма которой составляет 110 000 руб. Также прилагаются акт приемки-передачи арендованного имущества и документы, подтверждающие оплату арендных платежей.;

5) ОАО « Караван» сделал капитальный ремонт арендуемого здание на сумму 230000 руб., причем, договором аренды прямо определено,  что арендодателем было дано согласие на проведение улучшения арендованного помещения,  при условии, что арендодатель не обязан возмещать их стоимость;
6)  На основании решения суда Вахитовского района, вступившего в законную силу от 26.11.2010, на расчетный счет поступили  штрафы за нарушение договоров поставки продукции от ИП «Звезда» в сумме 99 000 руб.;

7) Согласно выписке из ссудного счета ОАО «Ромашка» 21 марта 2011 года в банке «Уралсиб» был получен кредит на сумму 600000 руб., в счет погашения  заимствования;

8) Согласно акту сверок, имеется  кредиторской задолженность по отношению ОАО «Идель»  100000 руб., по которой истек срок исковой давности 24 февраля 2011 года;

9) В феврале 2011 года сменилось материально - ответственное лицо за складское помещение, что явилось основанием для проведения инвентаризации, в ходе которой был выявлен излишек, по сличительной ведомости с учетом технически действительным состоянием оприходован по рыночной стоимости в сумме 4700 руб.;

Согласно учетной политике в организации используется метод начисления.

Вопрос

Рассчитать сумму доходов для целей налогообложения по итогам первого квартала 2011 года.

Обоснование

Для решения задачи выделим юридически значимые факты: 

1) Получение организацией дохода. 

2) Налоговая база прибыли, зависящая от ее источников. 

Согласно ГК РФ реализация - это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами). Для доходов от реализации датой получения дохода считается дата реализации. При этом реализацией, в соответствии со ст. 39 НК РФ, считается передача права собственности.

В связи с этим арбитражные суды признают моментом получения дохода от реализации дату подписания акта приема-передачи или иной момент в соответствии с заключенным договором или гражданским законодательством (Постановление Московского округа ФАС от 03.05.2005 N Ф04-2537/2005(10825-А81-26).

Дата признания доходов для целей налогообложения прибыли при методе начисления установлена в п. 4 ст. 271 НК РФ.

В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Первичными учетными документами, подтверждающими факт и дату получения доходов от реализации товаров согласно, являются акта приема-передачи, выписка банка по расчетному счету, акт выполненных работ. Таким образом, является основанием для признания налоговым органом доходов от реализации в целях исчисления налога на прибыль.

По ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Дата признания внереализационных доходов при методе начислениядля целей налогообложения прибыли установлена в п. 4 ст. 271 НК РФ.

Исходя из п. 4. ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы от сдачи имущества в аренду, если они не определяются как доходы от реализации. Так как ОАО «Ромашка» занимается производством детской мебели и реализацией сопутствующих товаров,  доход от сдачи имущества в аренду будет включаться в состав внереализационных доходов. Документами, подтверждающим доходы от сдачи имущества в аренду являются:  договор аренды, акт приема-передачи помещения, счета, документы об оплате и иные документы, подтверждающие получение дохода от сдачи имущества в аренду (письмо Минфина России от 08.02.2005 № 03-04-11/21). Соответственно, доходы от сдачи имущества в аренду ОАО «Караван» включаются в состав внереализационных доходов ОАО «Ромашка».

Исходя из п. 18 ст. 250 НК РФ  внереализационными доходами признаются  доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности. Документами, подтверждающими кредиторскую задолженность и истечение исковой давности, а соответственно и отнесение их во внереализационные доходы, являются:  Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты, полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах, акты сверок, подтверждающие задолженность, письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования, прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности. Согласно акту сверок, имеется  кредиторской задолженность по отношению  ОАО «Идель»  100000 руб, по которой истек срок исковой давности 24 февраля 2011 года, что будет являться основанием отнесения списанной кредиторской задолженности во внереализационные доходы.

Исходя из п. 4. ст. 250 НК РФ  внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Согласно этой статье выявленные излишки стоимостью 4700 руб. будут учитываться в составе внереализационных доходов ОАО «Ромашка»

Исходя из п. 3. ст. 250 НК РФ  внереализационными доходами признаются штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу. Согласно этой статье штрафы за нарушение договоров поставки продукции от ИП «Звезда» в сумме 99 000 руб. будут учитываться в составе внереализационных доходов ОАО «Ромашка»

Полученные по договору о безвозмездной передачи денежных средств от ОАО «Юность»  123000 рублей будут учитываться в составе внереализационных доходов ОАО «Ромашка» согласно п. 8 ст. 250, в которой констатируется «Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав»

Согласно пункту 2 статьи 623 Гражданского Кодекса РФ неотделимыми улучшениями признаются те, которые невозможно отделить от имущества, не причинив ему вреда.

В целях главы 25 Налогового Кодекса РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств, в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Таким образом, неотделимые улучшения — это фактически любые преобразования имущества. В постановлении ФАС ЗСО от 19.01.2009 г. № Ф04-185/2009 капитальный ремонт и пристроенные нежилые помещения арендуемого имущества признаны неотделимыми улучшениями. Поскольку в соответствии с пунктом 14 статьи 1 Градостроительного Кодекса РФ изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения является реконструкцией.

Согласно ст.251  п. 1 абз. 32  «при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем».

Так как  договором аренды было определено,  что арендодателем было дано согласие на проведение улучшения арендованного помещения,  при условии, что арендодатель не обязан возмещать их стоимость, ОАО «Ромашка» получило доход на сумму 230000 руб. в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, но исходя из ст. 251 п. 1. абз. 32  сумма  капитальные вложения ОАО «Караван» в арендуемое имущество для целей налогообложений и  учитываться не будут.

Согласно ст. 251  п. 1 абз. 10 «при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований».  Поэтому сумма полученного кредита в банке «Уралсиб» на сумму 600000 руб., для целей налогообложения налогом на прибыль организаций учитываться не будет. 

     В п. 1абз. 11 этой же статьи указано, что имущества, полученного российской организацией безвозмездно физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица тоже не учитывается при определении налоговой базы. Поэтому полученный полученное имущество от физического лица Арсеньева К.Р  для целей налогообложений и  учитываться не будет.

Решение

Выручка  от реализации за квартал составит:

1)     560000 руб. +  610000 руб.  + 720000 руб. = 1890000 руб.

Сумма внереализационных доходов составит:

2)                 110000 руб. +  100000 руб. + 99 000 руб. + 4700 руб. + 12300 руб.  = 326000 руб.

Сумма доходов, учитываемых для целей налогообложения составит:

3)     1890000 руб. + 326000 руб. = 2216000  руб.

Вывод:

Сумма доходов, учитываемых при налогообложении по итогам отчетного периода, равна 2216000 руб.  

Ст. 248 НК выделяет доходы от основной деятельности и внереализационные доходы.  Доход от основной деятельности (реализации изделий)  равен – 1890000 руб.

Доходы от сдачи имущества в аренду, от штрафов,  полученных за нарушение договоров поставки продукции, денежные средства, полученные на безвозмездной основе от другой организации, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и стоимость излишков, обнаруженных при инвенторизации – к внереализационным.  Внереализационные доходы составили 326000 руб.

Согласно ст.251  п. 1 абз. 32  «при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем». Так как  договором аренды было определено,  что арендодателем было дано согласие на проведение улучшения арендованного помещения,  при условии, что арендодатель не обязан возмещать их стоимость, ОАО «Ромашка» получило доход на сумму 230000 руб. в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, но исходя из ст. 251 п. 1. абз. 32  сумма  капитальные вложения ОАО «Караван» в арендуемое имущество для целей налогообложений и  учитываться не будут.

Согласно ст. 251  п. 1 абз. 10 «при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований».  Поэтому сумма полученного кредита в  банке «Уралсиб» на сумму 600000 руб., для целей налогообложения налогом на прибыль организаций учитываться не будет. 

     В п. 1абз. 11 этой же статьи указано, что имущества, полученного российской организацией безвозмездно физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица тоже не учитывается при определении налоговой базы. Поэтому полученный полученное имущество от физического лица Арсеньева К.Р.  для целей налогообложений и  учитываться не будет.

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И  ОБРАЗОВАНИЯ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

Финансово-Экономический Институт»

Кафедра финансов

Индивидуальная работа

по дисциплине «Федеральные налоги и сборы с организаций»

Тема: «Доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль »

Тесты

Казань 2012

1. Выручка организации от реализации продукции за квартал составила  20 000 руб., в т.ч. от реализации подсобного сельского хозяйства  - 4000 руб. Получены штрафы от других организаций за нарушение условий  хозяйственных договоров – 1 500 руб.;  Необходимо определить доход для целей налогообложения

17500 руб.

18500 руб.

25000  руб.

Ответ: 17500 руб. (20 000 - 4000+1 500)=17500 рублей.   Согласно ст.  251 п.19 доходы  в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы. Следовательно,  доход от реализации подсобного сельского хозяйства  - 3000 руб. при расчете налогооблагаемой прибыли не учитывается. Исходя из п. 3. ст. 250 НК РФ  внереализационными доходами признаются штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.

2.Организация  получила выручку от реализации продукции 730000 рублей, в том числе аванс 30000. Организация использует кассовый метод признания доходов. Определить сумму доходов для целей налогообложения.

1.      730000 рублей

2.      700000 рублей

3.      30000 рублей

Ответ: 730000 рублей. По статье  327 исчисление доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщики, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, определяют на дату фактического поступления (перечисления) денежных средств.

3. В результате инвентаризации имущества организации выявлены  излишки материалов на сумму 3400 рублей.

1.      Компания должна включить  в состав внерелизационных доходов по рыночной стоимости на дату их обнаружения

2.      Организация должна включить в состав материальных расходов материалы, выявленные в качестве излишков при инвентаризации по рыночной цене.

3.      Организация не должна платить налог на прибыль  со стоимости выявленных излишков, так как согласно ст.  251 они включаются в доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

4.      Ответ: Компания должна включить  в состав внерелизационных доходов по рыночной стоимости на дату их обнаружения ( п. 13, 20, ст. 250, п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). С этой оценочной стоимости и платится налог на прибыль.