Налог на прибыль организаций

13) в виде стоимости  полученных материалов или иного  имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

14) в виде использованных  не по целевому назначению  имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

15) в виде использованных не по целевому назначению полученных целевых

денежных средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов;

16) в виде сумм, на которые  в отчетном (налоговом) периоде произошло

уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

17) в виде сумм возврата  от некоммерческой организации  ранее уплаченных

взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в

составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской  задолженности (обязательства перед  кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

19) в виде доходов, полученных  от операций с финансовыми  инструментами

срочных сделок;

20) в виде стоимости излишков товарно - материальных ценностей и прочего

имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

 

1.9. Порядок определения расходов.

         Согласно статье 252 в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,

подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с:                     ·                 - производством и реализацией;                     

- внереализационные расходы.

 

     Расходы, связанные с производством и реализацией

Согласно статье 253 к расходам, связанным с производством и реализацией,

относится:

1) расходы, связанные с  изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение  природных ресурсов;

4) расходы на научные  исследования и опытно - конструкторские  разработки;

5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

     Материальные расходы

Согласно статье 254 к материальным расходам, в частности, относятся следующие

затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья  и (или) материалов, используемых в  производстве

товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,

лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на

технологические цели;

5) на приобретение работ  и услуг производственного характера;

Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные

расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.

     Расходы на оплату труда

Согласно статье 255 к расходам налогоплательщика на оплату труда включаются:

1.     любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,

2.     стимулирующие  начисления и надбавки.

 

Внереализационные расходы

Согласно статье 265 в состав внереализационных расходов, не связанных с

производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание  переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого  вида, в том

числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,

выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

3) расходы на организацию  выпуска собственных ценных бумаг;

4)расходы, связанные с  обслуживанием приобретенных налогоплательщиком  ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

5) расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей от  переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

1.10.Методы учета доходов и расходов

-Метод начисления

-Кассовый метод

Метод начисления

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли

налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дата

подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК РФ.

При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым, подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии, с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления).

Одновременно следует обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов - равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

     Кассовый метод

Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату

возникновения доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ (кассовый метод). По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода представить заявления о дополнении и уточненную декларации за истекшие отчетные периоды.

 

1.11. Экономические  признаки налога на прибыль

 

По уровню бюджета	федеральный
По виду дохода бюдж.	регулирующий
По способу переложения	прямой
По субъекту налога	налог с юридич.лиц
По источнику уплаты	вал.прибыль
По объекту налогообл.	прибыль
По виду ставки	пропорциональный
По способу налогооблож.	налог, уплачиваемый по декларации

 

 

2. Практические задания.

 

 

 Задача 1.

В 1 квартале  2008 г ООО «Парус» по данным налогового учета получило выручку от реализации  собственной продукции  в размере 80 000 руб. Расходы по ее производству составили  30 000 руб. В том же периоде организация  получила внереализационные доходы -15 000 руб. и понесла внереализационные расходы – 12 000 руб. На 1 января  2005 года в бухгалтерском учете у ООО «Парус» числится непогашенный убыток в размере  10 000 руб.

Определить величину налога на прибыль по бюджетам.

 

 Решение:

 

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Прибыль от продажи продукции составит : выручка от реализации продукции – расходы на ее производство

 

  Прибыль от продажи продукции = 80 000 - 30 000 = 50 000 руб.

 

Прибыль до налогообложения  = прибыль от продажи + внереализационные доходы – внереализационные расходы

 

Прибыль до налогообложения = 50 000+ 15 000 -12 000 = 53 000 руб.

          В соответствии со статьей 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

          Уменьшаем налоговую базу на сумму  непогашенного убытка : 53 000руб. – 10 000 руб. = 43 000 руб.

             Исчисляем налог на прибыль , подлежащий уплате в бюджет :

                            43 000 руб. * 20% = 8600 руб.

Подлежит перечислению в фед.бюджет: (2%)               =860 руб.

                                           в бюджет субъектов РФ (18):   =7740 руб.

                                             

 

 

Задача 2

          Российская организация  за 2007 год получила выручку от реализации  продукции 78 млн.руб., при этом расходы составили 50 млн. руб. Другие расходы при этом не производились.