Налог на имущество организаций

     1.3  Проблемы налогообложения   имущества   юридических  лиц 

     Изменения, которые внесены в порядок  исчисления и уплаты налога на имущество, нельзя назвать коренными, однако, по ряду позиций они являются весьма существенными.

     Во-первых, предельная ставка налога с 1 января 2004 года повышена до 2,2 процентов, что на 0,2% превышает предельную ставку, закрепленную до 1 января 2004 года. Вряд ли законодательные органы субъектов РФ удержатся от соблазна поднять ее уровень еще выше [5].

     Во-вторых, существенно изменена налогооблагаемая база. В соответствии с Налоговым кодексом предполагается включение в базу только амортизируемого имущества. Здесь следует оговориться, что Налоговый кодекс призван несколько изменить общее представление об амортизируемом имуществе. В его состав входят:

• основные средства;
• нематериальные объекты;
• капитализируемые затраты (затраты на ремонт, техническое обслуживание и модернизацию основных средств; затраты на освоение природных ресурсов; затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки).

     Таким образом, для правильного определения  налогооблагаемой базы руководителям  предприятий придется ждать очередной инструкции Федеральной Налоговой Службы РФ и, по всей вероятности, вносить существенные изменения в налоговый учет.

     В-третьих, определенные, хотя и небольшие изменения произведены в отношении льгот по налогу. Эти изменения касаются прежде всего групп организаций, на которых перестали распространяться льготы. Например, организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счёт средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов; организации – в отношении объектов социально-культурной сферы; организации – в отношении объектов мобилизационного назначения согласно НК РФ не освобождаются от налога на имущество.

     Также не вводится дифференцируемая ставка налога, за которую высказываются некоторые экономисты. Дело в том, что налог на имущество предприятий, начисляемый по его остаточной стоимости, в определенной степени не поощряет инвестиции в производственный основной капитал. Скорее, он подавляет стремление промышленников обновлять мощности, поскольку введение в действие новых средств труда означает мгновенное обложение авансированной в них стоимости высоким имущественным налогом.

     Как показывают расчеты на основе статистической отчетности о движении основных фондов, в последние годы происходит быстрое устаревание машин и оборудования, зданий и сооружений в отраслях обрабатывающей промышленности в условиях стремительного свертывания капитальных затрат и вялой ликвидации старой техники.

     Таким образом, фискальный доход от имущества неизбежно будет падать в результате более существенного износа активной и пассивной части основных средств, обедняя прежде всего региональные бюджеты. Это подталкивает к повышению ставки этого сбора, что усиливает осторожность предпринимателей в затратах в основной капитал.

     Между тем налог на имущество можно  превратить в дополнительный импульс  для интенсификации инвестиционного  процесса, что в конечном счете  позитивно отразится на поступлениях в бюджет.

     Такое возможно, если будет установлена минимальная ставка налога на имущество (0,5%) для обновленных основных фондов. Для остальной части имущества налог может достигать 2,5% по средней остаточной стоимости, подталкивая предприятия к его обновлению, быстрой ликвидации или консервации.

     Подобная  практика в целом могла бы значительно  повысить расчетную экономическую  эффективность и, следовательно, привлекательность  инвестиционных проектов, особенно наиболее значительных.  
 
 
 
 

      2  Анализ  действующей   практики  налогообложение имущества  организаций    (на  примере   ОАО  «Сарансккабель»)                                                             

         2.1  Исследование  организации  налогового  учёта имущества,            подлежащего налогообложения                   

     Требование  вести раздельный учет содержится во многих нормативных документах.

     Вместе  с тем существуют общие правила  ведения бухгалтерского и налогового учета, соблюдение которых позволяет не только легко вести раздельный учет любой сложности, но и без особых проблем разрешать всевозможные конфликты с контролирующими органами.

     Главное назначение раздельного учета  на  ОАО  «Сарансккабель»— формирование информации по определенным объектам или направлениям деятельности организации. Соответственно основное требование к построению раздельного учета (и основная задача, которая при этом должна решаться) — накопление данных из первичных учетных документов и их систематизация таким образом, чтобы в конечном итоге бухгалтер получил сведения, необходимые для расчета определенных показателей (облагаемой базы по налогу  на  имущество, данных для составления отчетности и т. п.). При этом объекты раздельного учета определяются в зависимости от целей, ради которых он ведется.  На  ОАО «Сарансккабель» раздельный  учёт  обусловлен  необходимостью  отдельно учитывать имущество подлежащего льготному налогообложению и не  подлежащего льготному налогообложению.

     С 01.01.02 г. в должностных инструкциях работников финансово-экономических подразделений ОАО  «Сарансккабель» добавились новые функциональные обязанности: глава 25 Налогового Кодекса России «Налог на прибыль организаций» официально ввела в экономическую практику новое понятие «налоговый учет».

     Действующий порядок налогообложения имущества  и сейчас предполагает, помимо регистрации  и систематизации хозяйственных  операций по методологии бухгалтерского учета, выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации, прежде всего по налогу на имущество. Это связано с разделением требований бухгалтерского учета и методологии налогообложения на протяжении последнего десятилетия. Однако, правильное отражение в бухучете операций, связанных с формированием имущества предприятия, не означает достоверность этих показателей для налоговых целей, поэтому возникает необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на имущество, т.е. вести «учет для целей налогообложения».

     Поскольку налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых целях  только в случаях возникновения  отклонений показателей, исчисленных  по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности  ОАО  «Сарансккабель», связанный с формированием доходов (расходов)  оценивается и зарегистрируется дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.

     Подтверждением  данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы.

     Таким образом, информационной базой как  бухгалтерского, так и налогового учета являются первичные документы. Так, согласно п.1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые ОАО  «Сарансккабель», оформляются оправдательными документами (первичными учетными  документами), на основании которых ведется бухгалтерский учет.

     Таким образом, информационная база бухгалтерского и налогового учета едина. Отличие состоит в способах и приемах группировки, систематизации, обработки этой информации в соответствии с конкретными целями: достоверным отражением фактов финансово-хозяйственной деятельности организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно установленному порядку.

     Аналитические регистры бухгалтерского учета —  сводные формы систематизации данных налогового учета за (отчетный) налоговый  период, группируются без отражения  на счетах бухгалтерского учета. Предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

     Заметим, в отличие от аналитических регистров  бухгалтерского учета, которые только группируют детальную информацию об объектах учета, регистры налогового учета  ОАО  «Сарансккабель» являются сводными формами, т.е. в них предполагается не только детализировать, но и обобщать данные учета, на основании которых уже составляется расчет налоговой базы.

     Регистры  и порядок отражения в них  данных разрабатываются ОАО  «Сарансккабель»  самостоятельно и устанавливаются учетной политикой.

     Нормы и правила налогового учета применяются  последовательно от одного налогового периода к другому (принцип последовательности применения).

     Порядок ведения налогового учета устанавливается ОАО  «Сарансккабель»в учетной политике для целей налогообложения. Изменения учетной политики применяются с начала нового налогового периода.

     ОАО  «Сарансккабель»  является  налогоплательщиком  налога  на  имущество  согласно  законодательству  РФ.  В  соответствии  с  налоговым  кодексом  РФ  в  состав  налогооблагаемого  имущества  предприятия  входят  следующие  группы  имущества

     01  «Основные  средства»  за  минусом  амортизации  (счёт  02  «Амортизация  основных  средств»);

     03  «Доходные  вложения  в  материальные  ценности»  за  минусом  амортизации  (счёт  02  «Амортизация  основных  средств»);

     04  «Нематериальные  активы»   за  минусом  амортизации   «счёт  05  «Амортизация  нематериальных  активов»

     08  «Вложения  во  внеоборотные  активы»

     58  «Долгосрочные  финансовые  вложения»

     До  недавнего  времени  в  налогооблагаемую  базу  по  налогу  на  имущество  также  входили  и  запасы  предприятия.  Однако  Налоговым  Кодексом  запасы  из  налогооблагаемой  базы  были  устранены.

     Размер  налогооблагаемого  имущества  ОАО  «Сарансккабель»  за  последние  три  года  представлен  в  таблице  2.1.

     Таблица 2.1 – Динамика стоимости налогооблагаемого имущества ОАО «Сарансккабель»

     Как  видно из представленной таблицы за три анализируемых года стоимость налогооблагаемого  имущества  увеличился на 34447  тыс.  руб.  При этом  стоимость налогооблагаемых основных  средств увеличилась на  34239 тыс.  руб.  Стоимость нематериальных  активов увеличилась на 208 тыс.  руб.