Налог на имущество организации

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение 

      В условиях рыночных отношений налоги, как и вся налоговая система, являются одним из важнейших экономических  регуляторов. Первоначально налоги взимались в натуральной форме. С развитием товарно-денежных отношений  они приобрели преимущественно денежный характер. В российской Федерации налоговая система практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них законы: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (принят 27 декабря 1991 г.), «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (от 12.12.91 № 2020-1) и другие. 31 июля 1998 г. Президентом РФ была подписана первая часть Налогового кодекса, предусматривающая существенные корректировки действующих налогов. В соответствии с данным кодексом в Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы.

      Целью данной курсовой работы является детальное  рассмотрение налогов с имущества  организаций и физических лиц, а  так же налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Будут рассмотрены сущность и  значение налогов, плательщики  налогов и объекты налогообложения, а так же порядок учета и уплаты данных налогов в бюджет.

     При написании работы использованы нормативные  и законодательные акты федеральных  и местных органов власти. 
 
 
 
 

1. Налог на имущество  организаций 
 

      1.1.  Сущность и назначение  налога на имущество  организаций  
 

     Налоги  являются неотъемлемой составной частью общих налоговых поступлений  в бюджет.

     Каждое  лицо должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Налоговый платеж юридического лица с экономической точки зрения представляет собой форму отчуждения принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. При этом учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости.

     Налоги  должны иметь экономическое обоснование  и не могут быть произвольными. На организации не может быть возложена  уплата налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.  
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

     - объект налогообложения;

     - налоговая база;

     - налоговый период;

     - порядок исчисления налога;

     - порядок и сроки уплаты налога. 

2. Плательщики налога на имущество

 
 

     Порядок исчисления и уплаты налога на имущество  регулирует гл. 30 «Налог на имущество» НК РФ. Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

      Налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению торговой организации (месту постановки на учет в налоговых  органах постоянного представительства  организации):

      1) в отношении имущества каждого обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс;

      2) в отношении каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося  вне местонахождения организации,  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства  организации;

      3) в отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам¹.

      К плательщикам налога на имущество относятся: 
- предприятия (включая банки и другие кредитные учреждения) и организации, в том числе, с иностранными инвестициями, которые считаются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; 
- филиалы и другие подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет; 
- компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации и объединения, обособленные их подразделения, которые имеют имущество на территории России, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. 
 Центральный банк России и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество.

1.3. Объекты налогообложения

      Федеральным законом от 30.06.2008 N 108-ФЗ в новой  редакции изложены пункты 1-3 ст. 374 НК РФ, которыми устанавливается состав имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество организаций.

      В соответствии с новой редакцией  объектами налогообложения признаются:

      - для российских организаций - движимое и недвижимое имущество  (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;

      - для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - движимое и  недвижимое имущество, относящееся  к объектам основных средств,  имущество, полученное по концессионному соглашению;

      - для иностранных организаций,  не осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства, - находящееся  на территории Российской Федерации  и принадлежащее указанным иностранным  организациям на праве собственности недвижимое имущество, а также недвижимое имущество, полученное по концессионному соглашению.

      Кроме того, Законом N 108-ФЗ текст главы 30 НК РФ дополнен ст. 378.1 «Особенности налогообложения  имущества при исполнении концессионных  соглашений». Согласно новой статье имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

      Не  признаются объектами налогообложения²:

      1) земельные участки и иные объекты  природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

      2) имущество, принадлежащее на праве  хозяйственного ведения или оперативного  управления федеральным органам  исполнительной власти, в которых  законодательно предусмотрена военная  и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

      Налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ и с момента  введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

      Устанавливая  налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую  ставку в пределах, установленных  НК, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. 

1.4. Порядок учета  и уплаты налога  в бюджет

1.4.1. Определение налоговой  базы 

      Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

      При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

      Если  для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

      Налоговой базой в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

      Организации, осуществляющие учет и техническую  инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объектов сведения об их инвентаризационной стоимости в течение десяти дней со дня оценки или переоценки объектов.

      Налоговая база определяется отдельно:

      - в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

      - в отношении имущества каждого  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс;

      - в отношении каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося  вне местонахождения организации,  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс, или  постоянного представительства  иностранной организации;

      - в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

      Если  подлежащий налогообложению объект недвижимого имущества имеет  фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ, то в отношении указанного объекта  недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

      Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

      Налоговая база в отношении каждого объекта  недвижимого имущества иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

      Налоговая база в рамках договора простого товарищества определяется исходя из остаточной стоимости  признаваемого объектом налогообложения  имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

      Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения  сообщать не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому  налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о  совместной деятельности) - сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.