Налог на игорный бизнес

     МНС России в письме от 30.07.2004 N 22-1-14/1345 сообщило, что в случае выдачи налогоплательщику нового свидетельства о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес ранее выданное свидетельство изымается у него налоговым органом. При этом вновь выданному свидетельству присваивается новый номер.

     Отметим, что первоначально Кодекс предусматривал только утверждение формы заявления  о регистрации объекта (объектов) налогообложения и не упоминал об обязанности уполномоченных органов  по утверждению формы свидетельства.

     Приказом  МНС России от 09.01.2004 N ВГ-3-22/9 утверждена рекомендуемая форма свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес. Бланк свидетельства заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр свидетельства выдается налогоплательщику, второй экземпляр хранится в налоговом органе. Перечень объектов налогообложения приводится в приложении к свидетельству. В соответствии с внесенными поправками форма заявления о регистрации и форма свидетельства о регистрации должны быть утверждены Минфином России.

     Следует обратить внимание, что все ранее  принятые нормативные правовые акты МНС России действуют до признания  их утратившими силу и обязательны  для исполнения налогоплательщиками (статья 78 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления").

     При этом согласно письму Минфина России от 27.12.2004 N 03-06-05-02/23 начиная с 1 января 2005 года пункт 1 примечания формы заявления  не применяется, а форма заявления  подается налогоплательщиками в  налоговые органы на место установки  объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

     При наименовании налогового органа слова "Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам" в форме заявления и форме  свидетельства следует заменить по тексту на слова "Инспекция Федеральной  налоговой службы".

При заполнении сведений об индивидуальных предпринимателях в форме заявления и форме  свидетельства наряду с ИНН необходимо указывать ОГРНИП индивидуального  предпринимателя.

Постановка  на учет.

     Статьей 83 Кодекса предусмотрено, что в  целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом. Обращаем внимание, что основания для постановки на учет предусмотрены не только в первой части Кодекса, но и в отдельных главах части второй. Например, главой 26 Кодекса предусмотрена дополнительная постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (статья 335 Кодекса). Главой 26.3 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков, не состоящих на учете в налоговых органах субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности не позднее пяти дней с начала ее осуществления (статья 346.28 Кодекса). Статьей 346.41 Кодекса предусмотрена постановка на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения о разделе продукции.

     Согласно  Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных Кодексом оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному основанию.

     Поправками  введено дополнительное основание  постановки на учет в налоговых органах. Если налогоплательщики не состоят на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где предполагается установка объекта налогообложения налогом на игорный бизнес, то для таких налогоплательщиков возникает обязанность встать на учет по месту предполагаемого нахождения объектов налогообложения.

     Одновременно  с представлением заявления о  постановке на учет в налоговый орган  должно быть представлено заявление  о регистрации объектов налогообложения.

     В развитие статьи 366 Кодекса и на основании статьи 84 Кодекса Минфином России могут быть изданы документы, регламентирующие порядок постановки на учет.

     До  принятия Минфином России Приказа, устанавливающего порядок постановки на учет по вышеназванному основанию, ФНС России письмом от 27.12.2004 N 09-0-10/5096@ сообщила, что постановка на учет должна производиться по заявлению о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес и документов, подтверждающих создание и постановку на учет налогоплательщика по месту нахождения (месту жительства). Процедура постановки на учет с выдачей (направлением) соответствующего уведомления должна быть завершена в течение пяти дней со дня представления в налоговый орган вышеназванных документов.

     Если  в подобной ситуации налогоплательщиком не подано заявление о регистрации объектов налогообложения (пропущен срок подачи заявления), то налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответственности.

     Следует учитывать, что поправки в этой части  затрагивают в большей степени индивидуальных предпринимателей, так как для организаций предполагаемой установке объектов налогообложения налогом на игорный бизнес предшествует создание обособленного подразделения.

     Редакция  статьи 366 Кодекса о постановке на учет во многом совпадает с редакцией нормы статьи 346.28 Кодекса об обязанности по постановке на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход по месту осуществления деятельности, в случае если они не состоят на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором осуществляют виды деятельности, переведенные на уплату вмененного налога. Приказом МНС России от 19.12.2002 N БГ-3-09/722 утверждены формы документов и Порядок постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности (зарегистрирован в Минюсте России 08.01.2003 N 4097).

     Целесообразно обратить внимание на позицию налоговых  органов о порядке применения статьи 346.28 Кодекса. Сделан вывод о  неоднократной постановке на учет налогоплательщика единого налога в налоговых органах субъекта Российской Федерации, если место осуществления налогоплательщиком деятельности относится к разным налоговым органам.

     Можно предположить, что налоговые органы будут придерживаться вышеназванной точки зрения и в ситуации, когда у налогоплательщика на территории субъекта Российской Федерации наличествуют объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, расположенные по адресам, подведомственным разным налоговым органам, и налогоплательщик не состоит на учете в налоговых органах субъекта по иным основаниям. Иными словами, налогоплательщик должен становиться на учет в налоговых органах по месту нахождения объектов налогообложения налогом на игорный бизнес в каждом случае их установки, если налогоплательщик не поставлен на учет в данном налоговом органе по иному основанию. Это правило применяется и в случае, если налогоплательщик ранее уже был поставлен на учет в другом налоговом органе субъекта Российской Федерации по месту установки объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

     Ответственность за нарушения обязанности по регистрации  объектов налогообложения. Количество объектов и своевременность подачи соответствующих заявлений об изменении  их количества прямо влияет на порядок исчисления налога.

     За  нарушение обязанностей по представлению  в налоговые органы сведений об объектах налогообложения устанавливается  ответственность непосредственно  статьей 366 Кодекса. Включение норм об ответственности в часть вторую Кодекса противоречит общим положениям об ответственности за совершение налоговых правонарушений. Согласно статье 107 Кодекса ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 Кодекса, которой установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

     Статьей 366 Кодекса предусмотрено, что неисполнение налогоплательщиком обязанности по регистрации объектов налогообложения (неуведомление налогового органа об объектах налогообложения) влечет взыскание штрафа: трехкратная ставка налога для соответствующего объекта налогообложения, который должен был быть зарегистрирован, и шестикратная, если нарушение допущено более одного раза.

     Формулировки  составов правонарушений статьи 366 Кодекса не отвечают критериям определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы. Тем самым нарушается принцип равенства всех перед законом и судом, поскольку такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями. Кроме того, неопределенность правового содержания составов налоговых правонарушений противоречит принципам юридической ответственности.

     Представляется, что установленная статьей 366 Кодекса  ответственность в действительности не обусловливается характером, степенью общественной вредности, последствиями правонарушения, а также наличием вины правонарушителя.

     Максимальный  размер налоговой санкции предусмотрен статьей 122 Кодекса за неуплату или  неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенных умышленно, и составляет 40 процентов от неуплаченной суммы налога. Подлежащие принудительному взысканию суммы штрафов в соответствии со статьей 366 Кодекса в совокупности многократно превышают размер налогового обязательства.

     Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности  лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Подобные выводы неоднократно высказывались Конституционным Судом РФ (Постановление от 15.07.1999 N 11-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законов Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О федеральных органах налоговой полиции", Определение от 18.01.2001 N 6-О и другие).

     Согласно  действовавшему Закону наличие незарегистрированных объектов налогообложения могло  являться основанием для отзыва лицензии.

     В настоящее время снижение размера штрафа за неисполнение обязанности по регистрации объектов налогообложения возможно судебными органами с учетом положений статей 112, 114 Кодекса.  

в) налоговая  база, налоговый период.

     Налоговая база представляет собой характеристику объекта налогообложения (статья 53 Кодекса).

     Налоговая база по налогу на игорный бизнес установлена  Кодексом и рассчитывается как количество объектов налогообложения. Расчет производится отдельно по каждому виду объекта  налогообложения на основе данных учета  налогоплательщика (статья 54 Кодекса). Такого понятия, как "налоговая база", в действовавшем Законе не содержалось.

     Под налоговым периодом понимается период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате (статья 55 Кодекса).

     Налоговый период по налогу на игорный бизнес установлен в календарный месяц. Отчетных периодов по налогу не предусмотрено.

     В связи с налоговым периодом обратим  внимание на ситуацию, связанную с  установлением налогового периода по налогу на игорный бизнес Федеральным законом от 12.02.2001 N 8-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О налоге на игорный бизнес". В редакции Закона, действовавшей до Федерального закона от 12.02.2001 N 8-ФЗ, налоговый период четко определен не был. При этом налоговые ставки устанавливались в расчете на год.

     Согласно  статье 5 Кодекса акт законодательства о налогах и сборах вступает в  силу не ранее чем по истечении  одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Следует учитывать, что в случае, если изменение налогового периода по налогу актом законодательства о налогах и сборах приводит, например, к возникновению обязанности представления деклараций и т.д., более того, сопровождается повышением налоговых ставок, то применение новой редакции Закона о налоге должно производиться с начала очередного налогового периода, который был установлен первоначальным текстом Закона, а не его новой редакцией.

     Рядом арбитражных судов рассматривалось  произведенное Федеральным законом  от 12.02.2001 N 8-ФЗ "О внесении изменений  и дополнений в Федеральный закон "О налоге на игорный бизнес" повышение налоговых ставок применительно  к введенной продолжительности налогового периода в один месяц на предмет его соответствия статье 5 Кодекса.

     ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении  от 19.06.2002 N Ф04/2144-613/А27-2002 исходил из того, что статьей 6 Закона было установлено, что плательщики налога на игорный бизнес уплачивают его по окончании месяца. При этом в пункте 3 названной статьи определен размер налога, подлежащий уплате. Из содержания указанной статьи не усматривалось, что при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за отчетный месяц, учитываются данные об объекте налогообложения и сумме налога за предшествующие отчетные периоды, не усматривалось и то, что налоговая база исчисляется нарастающим итогом.