Налог на доходы физических лиц

  Эта функция заключается в том, что через систему дифференцированных налоговых ставок и льгот можно влиять на процесс общественного воспроизводства: стимулировать развитие отдельных отраслей, расширять и сокращать платёжеспособный спрос населения и т.д.

Экономическая сущность налогов с населения  выражается в их фискальной и регулирующей функциях.

     Социальная  функция НДФЛ реализуется посредством  сокращения неравенства в распределении  доходов, воздействия на уровень  доходов, сбережений населения, объем, динамику и структуру внутреннего  спроса, качество жизни, демографические  и др. показатели социальной сферы. С помощью налога на доходы государство  оказывает влияние на социальное обеспечение, охрану здоровья, материнства, детства, медицинскую помощь, общедоступность  и бесплатность образования, мотивации  труда, реализацию гражданами права  на труд, защиту от безработицы, трудовые взаимоотношения в сфере производства, обращения, управления, культуры, науки  и др.  Устанавливая налоги на доходы физических лиц, сокращая налоговые  обязательства, или полностью освобождая от уплаты налога на доходы различные  категории населения, осуществляя  поддержку слоев населения с  низкими доходами, стимулируя развитие семьи, получение образования, вводя  льготы по налогу на доходы в зависимости  от расходов понесенных налогоплательщиками  на содержание детей в детских  дошкольных учреждениях, их обучение, повышение собственной квалификации, оказание помощи престарелым лицам  и многое др., государство берет  на себя заботы по обеспечению социальной стабильности и справедливости. 
 

1.2. Место  налога в налоговой системе  и его роль в формировании  бюджетов РФ

     Введение  подоходного налога предполагает, что  государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической  деятельности индивида.

      В царской России подоходного налога не было. В фискальном плане его  с лихвой заменяли акцизы на водку, которые давали в 1913 году около 27% доходов  государственного бюджета. Но в 1914 году из-за начала мировой войны был  введен сухой закон и этот источник пополнения казны иссяк. Закон о  подоходном налоге разрабатывался в  России около 50 лет и был принят только в 1916 году с отсрочкой платежей до 1917 года. Однако революция и последующая гражданская война отложила его фактическое введение до 1992 г.

      Тем не менее в 1922–1923 гг. в России впервые было введено подоходное налогообложение. Ставки налога менялись каждый год, но основные принципы подоходного налога в 20–40-е годы в СССР состояли в очень невысоком уровне низших ставок, постепенности его повышения для бедных и средних слоев населения и высоком уровне для богатых.

     Переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности, Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г. г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т. ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

     Однако  дальнейшее развитие рыночных экономических  отношений потребовало создания Налогового кодекса, и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом. С этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

     Глава 23 Налогового кодекса РФ называется "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

     Основными чертами новой системы налогообложения  являются:

отказ от прогрессивной ставки налога и  введение единой минимальной налоговой  ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;

значительное  расширение применяемых налоговых  льгот и вычетов;

внесение  изменений в определение налогооблагаемой базы. 

Доля  налога в доходах консолидированного бюджета РФ занимает третье место  после налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, составляя  около 10%. В бюджетах зарубежных стран с прогрессивным налогообложением физических лиц поступления НДФЛ достигают 60% доходов бюджета. А в России доля НДФЛ в доходах консолидированного бюджета – менее 12%. В США максимальная ставка составляет 31%, во Франции - 54%, а в Дании – 63%. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Главный  механизм действия НДФЛ

2.1. Плательщики  налога, объект налогообложения, налоговые вычеты, налоговые ставки

     Налогоплательщики - это субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена  обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.

     Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников и Российской Федерации, но не являющиеся ее налоговыми резидентами.

     Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

     Налоговыми  резидентами РФ признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

     Законным  представителем налогоплательщика - физического лица согласно п.2 ст.27 НК РФ признается лицо, выступающее в качестве его представителя в соответствии с гражданским законодательством РФ, т.е. это могут быть родители либо усыновители, попечители и опекуны. При отсутствии таковых в случаях, когда судом родители лишены родительских прав или по иным причинам, в силу которых дети остались без родительского попечения (в частности, когда родители уклоняются от воспитания либо защиты их прав и интересов), над детьми устанавливается опека или попечительство.

     К налоговой ответственности согласно ст.107 НК РФ привлекаются лица, достигшие 16-летнего возраста. Причем законодательство о налогах и сборах не возлагает никакой ответственности, в том числе налоговой, на представителей по уплате НДФЛ за представляемых ими лиц, в частности несовершеннолетних.

     Обязанность по уплате НДФЛ безвестно отсутствующим  исполняется опекуном или попечителем, а недееспособным - его опекуном. При принятии и установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате НДФЛ возобновляется со дня принятия указанного решения.

     Итак, плательщиками НДФЛ вне зависимости  от возраста и гражданско-правового  статуса являются физические лица - налоговые резиденты и нерезиденты РФ, у которых возникает объект налогообложения.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся таковыми.

     Для целей обложения налогом доходами являются: 

I. От  источников в РФ: 

1. Дивиденды  и проценты, полученные от российских  организаций и индивидуальных  предпринимателей или представительств  иностранных организаций в РФ. 

2. Страховые  выплаты от российских организаций  или представительств иностранных  организаций в РФ. 

3. Доходы  от использования авторских или  иных смежных прав, 

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду  имущества, 

5. Доходы  от реализации недвижимого имущества,  акций, иных ценных бумаг, долей  в уставном капитале, прав требований  к организации и иного имущества, 

6. Вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение  действий в РФ, 

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные  выплаты, 

8. Доходы, полученные от использования  транспортных средств, 

9. Доходы, полученные от использование  водопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной связи  или иных средств связи, включая  компьютерные сети на территории  РФ, 

10. Выплаты  правопреемникам умерших застрахованных  лиц в соответствии законодательством  РФ ФРФоб обязательном пенсионном  страховании, 

11. Иные  доходы, полученные налогоплательщиком, в результате осуществления им  деятельности в РФ. 

II. Доходы, полученные за пределами РФ: 

1. Дивиденды  и проценты, полученные от иностранных  организаций,