Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых

 

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в  соответствии с законодательством  РФ.

 

1. Налогоплательщики  подлежат постановке на учет  в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных  ископаемых по месту нахождения  участка недр, предоставленного  налогоплательщику в пользование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации в течение  30 календарных дней с момента  государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком  недр. При этом местом нахождения  участка недр, предоставленного  налогоплательщику в пользование,  признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации,  на которой (которых) расположен  участок недр.

 

2. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

 

Объектом налогообложения  налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

 

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории  РФ на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

 

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если  такое извлечение подлежит отдельному  лицензированию в соответствии  с законодательством РФ о недрах;

 

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами  территории РФ, если эта добыча  осуществляется на территориях,  находящихся под юрисдикцией  Российской Федерации (а также  арендуемых у иностранных государств  или используемых на основании  международного договора) на участке  недр, предоставленном налогоплательщику  в пользование.

 

Не признаются объектом налогообложения:

 

1) общераспространенные  полезные ископаемые и подземные  воды, не числящиеся на государственном  балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем  и используемые им непосредственно  для личного потребления;

 

2) добытые (собранные)  минералогические, палеонтологические  и другие геологические коллекционные  материалы;

 

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании,  использовании, реконструкции и  ремонте особо охраняемых геологических  объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное  или иное общественное значение. Порядок признания геологических  объектов особо охраняемыми геологическими  объектами, имеющими научное,  культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное  или иное общественное значение, устанавливается Правительством  Российской Федерации;

 

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов  или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

 

5) дренажные подземные  воды, не учитываемые на государственном  балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений  полезных ископаемых или при  строительстве и эксплуатации  подземных сооружений.

 

При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей  промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

 

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в  отношении каждого добытого полезного  ископаемого (в т.ч. полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ.

 

В отношении добытых  полезных ископаемых, для которых  установлены различные налоговые  ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая  база определяется применительно к  каждой налоговой ставке.

 

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В  зависимости от добытого полезного  ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

 

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных  средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

 

Оценка стоимости  добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним  из следующих способов:

 

1) исходя из сложившихся  у налогоплательщика за соответствующий  налоговый период цен реализации  без учета субсидий;

 

2) исходя из сложившихся  у налогоплательщика за соответствующий  налоговый период цен реализации  добытого полезного ископаемого;

 

3) исходя из расчетной  стоимости добытых полезных ископаемых.

 

Налоговым периодом признается календарный месяц.

 

Таблица налоговых ставок по налогу на добычу полезных ископаемых

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% (0 руб. в случае, если в отношении добытого полезного  ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 НК РФ как  количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при  добыче:

 

1) полезных ископаемых  в части нормативных потерь  полезных ископаемых.

 

2) попутный газ;

 

3) подземных вод, содержащих  полезные ископаемые (промышленных  вод), извлечение которых связано  с разработкой других видов  полезных ископаемых, и извлекаемых  при разработке месторождений  полезных ископаемых, а также  при строительстве и эксплуатации  подземных сооружений;

 

4) полезных ископаемых  при разработке некондиционных (остаточных  запасов пониженного качества) или  ранее списанных запасов полезных  ископаемых (за исключением случаев  ухудшения качества запасов полезных  ископаемых в результате выборочной  отработки месторождения). Отнесение  запасов полезных ископаемых  к некондиционным запасам осуществляется  в порядке, устанавливаемом Правительством  Российской Федерации;

 

5) минеральных вод,  используемых налогоплательщиком  исключительно в лечебных и  курортных целях без их непосредственной  реализации (в т.ч. после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);

 

2. Если иное не установлено  пунктом 1 ст. 342 НК РФ, налогообложение  производится по налоговой ставке:

 

1) 3,8% при добыче калийных  солей;

 

2) 4,0% при добыче: торфа;  каменного, угля бурого, антрацита  и горючих сланцев; апатит-нефелиновых,  апатитовых и фосфоритовых руд;

 

3) 4,8% при добыче кондиционных  руд черных металлов;

 

4) 5,5% при добыче: сырья  радиоактивных металлов; горно-химического  неметаллического сырья (за исключением  калийных солей, апатит-нефелиновых,  апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого  в основном в строительной  индустрии; соли природной и  чистого хлористого натрия; подземных  промышленных и термальных вод;  нефелинов, бокситов;

 

5) 6,0% при добыче: горнорудного  неметаллического сырья; битуминозных  пород; концентратов и других  полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не  включенных в другие группировки;

 

6) 6,5% при добыче: концентратов  и других полупродуктов, содержащих  драгоценные металлы (за исключением  золота); драгоценных металлов, являющихся  полезными компонентами многокомпонентной  комплексной руды (за исключением  золота); кондиционного продукта  пьезооптического сырья, особо  чистого кварцевого сырья и  камнесамоцветного сырья;

 

7) 7,5% при добыче минеральных  вод;

8) 8,0% при добыче: кондиционных  руд цветных металлов (за исключением  нефелинов и бокситов); редких  металлов, как образующих собственные  месторождения, так и являющихся  попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;

 

9) 419 рублей за 1 тонну  добытой нефти обезвоженной, обессоленной  и стабилизированной. При этом  указанная налоговая ставка умножается  на коэффициент, характеризующий  динамику мировых цен на нефть  (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 343 НК РФ: 419*Кц*Кв;

 

10) 17,5% при добыче газового  конденсата из всех видов месторождений  углеводородного сырья;

 

11) 147 рублей за 1000 кубических  метров газа при добыче газа  горючего природного из всех  видов месторождений углеводородного  сырья.

 

Исчисление и уплата

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

 

Сумма налога по нефти  обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного  сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

 

Сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка  недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование. При этом сумма  налога рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого  соответствующего вида.

 

Сумма налога, исчисленная  по полезным ископаемым, добытым за пределами РФ, подлежит уплате в  бюджет по месту нахождения организации  или месту жительства индивидуального  предпринимателя

 

Уплата налога и отчетность

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

 

Обязанность представления  налоговой декларации возникает  начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая  добыча полезных ископаемых.

 

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.