Налог на добавленную стоимость

• наименование валюты;

5. сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6. налоговая ставка;
7. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура, составленная в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Порядок и сроки

Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ), на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20го числа месяца,  следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы НДС по месту своего нахождения.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, следующими лицами:

1. лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
2. налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,  уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы НДС.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, работ, оказании услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший квартал не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие НДС ежеквартально, представляют  налоговую декларацию в срок не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ с учетом положений гл. 21 НК РФ.

6. Порядок возмещения налога на добавленную стоимость

 В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Одновременно с этим решением принимается:

• решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

7. Налог на добавленную стоимость и его роль и значение в налоговой системе Российской Федерации

Налоговая система России представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других видов платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – физических и юридических лиц на территории Российской Федерации. Следует различать несколько видов налогов. Налоги делятся (по методу их установления) на:

1. прямые;

2. косвенные.

Первый вид налога устанавливается непосредственно на доход и имущество физических и юридических лиц. К ним относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налог на имущество. Вторые же относятся на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф (система ставок платы за различные производственные и непроизводственные услуги, предоставляемые хозяйствующим субъектам и гражданам.

Реализация является объектом налогообложения по НДС только в том случае, если она осуществляется на территории РФ. Территория РФ признается местом реализации товаров при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (ст. 147 НК РФ):

• товар находится в РФ, не отгружается и не транспортируется;
• в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится в РФ. 
  Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ в тех случаях, когда (ст. 148 НК РФ):
• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ, в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
• работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
• услуги фактически оказываются в РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ (по ограниченному перечню работ (услуг), закрепленному в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), т.е. в случае фактического присутствия покупателя на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места управления организации или места жительства физического лица;
• услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;
• услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (далее - МТТ), оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления, деятельности которых признается территория РФ;
• деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ в части видов работ (услуг), не указанных выше .

8.Проблемы и перспективы развития налога на добавленную стоимость в современных условиях.

НДС – замечательный налог. Во-первых, он один заменяет множество разных косвенных налогов на разные товары и услуги, вместо множества разных налогов, налоговых режимов, налоговых ставок, льгот, он устанавливает один налоговый режим и одну налоговую ставку. Во-вторых, он вводит один единый режим таможенного регулирования, при котором таможенные пошлины в принципе уже не нужны. В-третьих, он консолидирует подоходное налогообложение, устанавливая единую ставку и единый режим налогообложения как для прибыли предприятия, так и для доходов работников. Т.е., отдельные налоги для налогообложения прибыли и заработной платы уже не нужны. В-четвертых, этот налог устраняет необходимость в применении особого налогового учета для предпринимателей: для его расчета нужно знать только выручку и сумму материальных затрат за определенный отчетный период. При такой ситуации, если предприятие ведет все свои расчеты через один банк, ему в принципе нет необходимости и вообще в ведении бухгалтерского учета. Все, что нужно для НДС, есть в оборотной справке банка, ему можно поручить и ведение расчета налога, и само его перечисление в казну. В-пятых, это налог максимально поощряет экспорт – продавай все, что можешь за рубеж и получай с каждой поставки премию наличными в сумме действующей ставки налога. В общем, не налог, а мечта всякого предпринимателя! Но есть и минусы данного налога

1. Остались и акцизы, и таможенные  пошлины, и государственная пошлина (старинный гербовый налог).

2. В нашем НДС не одна, а, как минимум, четыре ставки: 18 %, 10 %, 0 %, и еще есть «необложение налогом». И режим тоже не один, а те же четыре: товары и услуги, облагаемые налогом, товары и услуги, не облагаемые налогом, экспорт и импорт в дальнее зарубежье, и экспорт и импорт в страны Таможенного союза.

3. У нас для прибыли предпринимателей  применяется и налог на прибыль (двойное налогообложение, в принципе  запрещенное нашим Налоговым  кодексом), а для заработков работников  – еще и НДФЛ и социальные  взносы (тройное налогообложение).

4. И налоговый учет у нас  остается, и бухгалтерский учет  таков, что для его ведения  нужно втрое-вчетверо больше счетоводов-бухгалтеров, чем в других странах, и еще  НДС создает массу проблем  с ведением и проверкой счетов-фактур. И даже, если предприятие ведет все расчеты только через один банк и все – безналично, это никак не гарантирует его от неожиданных налетов налоговых инспекторов, имеющих дурную привычку штрафовать предприятия за ошибки, допущенные даже не ими самими, а их предприятиями-контрагентами. И именно – по линии НДС.

В общем, получается какое-то разночтение. У экономистов-политэкономов есть и более принципиальные возражения против НДС. Первое – это то, что этот налог, в отличие от всех прежних косвенных налогов, непосредственно затрагивает и сферу производства средств производства. Второе – это стимулирование через НДС экспорта. У нас практически весь экспорт – сырьевой, а это, в понимании серьезных экономистов, не производство, а перемещение наших природных запасов в руки иностранных предпринимателей.  У американцев есть такой термин – «истощение природных богатств», вот как раз этим мы и занимаемся. Надо ли такую деятельность стимулировать – большой вопрос.

И третье - проблемы с мошенничеством при НДС. Есть разные оценки собираемости НДС – от 85 % до 25 %. Бесспорно – и это признают даже официальные органы – велики размеры мошенничества при экспорте: государство при этом переплачивает до 40 % из общей сумме возвратов по НДС. Обходят НДС и при импорте: опять же, только по официальным данным, по некоторым товарным позициям контрабанда составляет до 40 % - 60 % от общего объема ввоза. Есть еще масса схем и всяких «химий» в строительстве, в торговле, на транспорте, с применением фирм-однодневок, и т.д., что дает основание экспертам признавать НДС наиболее проблемным и чрезвычайно коррупционно-генным налогом.    

Итак, если подвести некоторые итоги, то мы видим следующую ситуацию. С НДС у нас есть две группы проблем. Первая, это - неправильное применение НДС, и оно очевидно, если сравнить нашу практику и применение НДС в других странах. Но с этим можно бороться, и это можно исправить.