Налог на добавленную стоимость

Главной целью реформы  налоговой системы в Российской Федерации является снижение налоговой  нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, предусматривающее выравнивание условий  налогообложения, упрощение налоговой  системы, придание ей стабильности и  большей прозрачности. Налоговая  система всегда будет совершенствоваться, оттачиваться и настраиваться на запросы и реалии экономической  действительности, так чтобы, максимально  наполняя бюджет, не ущемлять никого из субъектов налоговых отношений, поэтому процесс налогового администрирования  бесконечен. При этом система администрирования  налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков. Основной целью налоговой реформы  является достижение оптимального соотношения  между стимулирующей и фискальной ролью налогов.

Основными направлениями  налоговой политики сегодня выступают:

1. Контроль над трансфертным  ценообразованием в целях налогообложения: 

- Определение взаимозависимости  лиц

- Установление закрытого  перечня контролируемых сделок

- Введение обязательного  представления специального декларирования  контролируемых сделок и требований  к перечню документов, обосновывающих  применение налогоплательщиком  трансфертные цены в сделках  с взаимозависимыми лицами

- Введение института предварительных  соглашений о ценообразовании  с налоговыми органами

- Введение новых требований  к методам оценки диапазона  рыночных цен и принципам их  применения.

2. Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам:

- Освобождение о обложения  налогом на прибыль дивидендов, получаемых при стратегическом  участии отечественной компании  в российской и иностранной  организации, выплачивающей дивиденды.  Критерий стратегического участия  предполагается установить в  виде доли размером не менее  50 % (в абсолютном выражении не  менее 500 млрд. руб.)

- Снижение ставки налога  на дивиденды, выплачиваемые физлицам, не являющихся налоговыми резидентами  РФ, до 15% в настоящее время - 30%)

3. Регулирование налогообложения  контролируемых иностранных компаний:

- Введение принципа налогообложения  нераспределенной прибыли иностранных  контролируемых компаний;

- Введение понятия иностранной  контролируемой компании на основе  определенной взаимозависимости  лиц и стратегического участия  в организации;

- Установление обязанности  российских компаний или компаний-резидентов  указывать в налоговых декларациях  свои иностранные аффилированые  компании;

- Определение условий  возникновения налоговой обязанности  у российских налогоплательщиков  в отношении прибыли, полученной  иностранными контролируемыми компаниями;

- Предоставление налогоплательщиком  сведений о его доле в контролируемой  иностранной компании и уплате  налога с соответствующей доли  нераспределенного дохода этой  компании.

- Обеспечение возможности  эффективного налогового администрирования  в части получения налоговыми  органами необходимых сведений: данных, идентифицирующих национальных  акционеров, подпадающих под режим  контролируемых иностранных компаний, и финансовой информации, необходимой  для расчета полученного дохода. Подобные изменения потребуют  корректировки главы 23 и 25 НК  РФ[5].

4. Проблемы определения  налогового резиденства юрлиц:  Введение понятия резидентства  юрлиц на основе критериев  места управления и резиденства  участников юрлица, владеющих в  нем контрольным пакетом

5. Введение института  консолидированной налоговой отчетности  при исчислении налога на прибыль

6. Совершенствование НДС

7. Индексация ставок акцизов

8. Налогообложение налогом  на прибыль при совершении  операций с ценными бумагами

9. Налогообложение НДФЛ  при совершении операций с  ценными бумагами

10. Совершенствование налога  на имущество (введение налога  на недвижимость)

11. Совершенствование системы  вычетов, предоставляемых по НДФЛ

Скорейшая реализация указанных  мер реформирования налоговой системы  позволит привести налоговую систему  в соответствие с задачами достижения экономического роста, существенно  повысить собираемость налогов. Либерализация  налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков будут способствовать улучшению  инвестиционного климата и возврату капиталов в легальную сферу[9].

3.Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму  изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ.

С 1 января 2001 г. порядок обложения  предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II).

В целях реализации положений  указанной главы Министерством  по налогам и сборам изданы «Методические  рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части  второй Налогового кодекса РФ», утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Необходимо учесть, что  предприятие на законных основаниях может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных  с исчислением и уплатой НДС[8].

Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия  при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без  НДС и налога с продаж не превысила  в совокупности два миллиона рублей. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так  и не облагаемых НДС.

Следует заметить, что освобождению не подлежат предприятия, реализующие  подакцизные товары и подакцизное  минеральное сырье.

Использование права на освобождение от уплаты НДС осуществляется в уведомительном порядке. Налогоплательщик, использующий право на освобождение должен представить  в налоговую инспекцию по месту  своего учета письменное уведомление  и документы, подтверждающие право  на такое освобождение. Все документы  предоставляются не позднее 20-го числа  месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Освобождение дается на срок 12 месяцев  и может быть продлено, если налогоплательщик продолжает соблюдать условия его  предоставления. Форма уведомления, оформляемая при информировании налоговых органов об использовании  права на освобождение, утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002г. №  БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». К  документам, подтверждающим право на освобождение, относятся:

— выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

— выписка из книги продаж,

— выписка из книги учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций (представляют индивидуальные предприниматели)

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Следует учесть, что освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных  с исчислением и уплатой НДС, не освобождает от обязанности:

— выписывать счета-фактуры  на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) в общеустановленном  порядке. При этом в выставляемых счетах — фактурах сумма НДС не выделяется, а на счете делается надпись «Без налога (НДС)» (п.5 ст.168 НК РФ);

— ежемесячно представлять налоговые декларации в целях  контроля за показателями выручки от реализации товаров (работ, услуг);

— исполнять обязанности  налогового агента в соответствии со ст.161 НК РФ.

Если в течение периода, в котором налогоплательщики  используют право на освобождение (включая  период продления права на освобождение) от исполнения обязанностей налогоплательщика, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных  месяца превысит два млн. рублей, а  также если налогоплательщик осуществлял  реализацию подакцизных товаров  и (или) подакцизного минерального сырья (в рамках всей деятельности организации  или индивидуального предпринимателя), то налогоплательщики, начиная с  первого числа месяца, в котором  имело место такое превышение или осуществлялась реализация вышеуказанных  товаров, и до окончания периода  освобождения, утрачивают право на освобождение. В связи с этим, начиная с первого числа месяца, в котором утрачено право на освобождение, возникает обязанность исчислять  и уплачивать налог в общеустановленном  порядке[5].

1.2Объект налогообложения.

Объектом обложения НДС  согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;
2.   передача права собственности на товары на безвозмездной основе;
3. передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
4. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
5. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются реализацией  товаров (работ, услуг), а, следовательно, не подлежат обложению НДС:

1. операции, связанные с обращением российской и иностранной валютами;
2.   передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;
3.   передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4. инвестирование имущества в уставный капитал хозяйственных обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;
5. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из общества или в случае выдела его доли из общей собственности;
6.   передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
7.   передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.

При определении объекта  налогообложения необходимо четко  определить место реализации товара (работ, услуг).

Местом реализации товаров, согласно статье 147 НК РФ, признается территория Российской Федерации, если при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1. товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
2. товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

·  работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

·  работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

·  работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;