Налог на добавленную стоимость по проданной продукции

В результате исследований нами было также выявлено, что в аграрном секторе экономики сложилась ситуация значительной вариации показателя начисленной налоговой нагрузки по сельским налогоплательщикам. В 2013 году диапазон суммы начисленных налоговых платежей в расчете на 1 рубль выручки составляет от 1 до 96 копеек, при среднем значении по аграрному сектору – 7,5 копеек. Крайние показатели вариации представляют собой минимальное и максимальное значение налоговой нагрузки сельских товаропроизводителей всех форм хозяйствования в условиях действующего налогового законодательства.

Для сравнения приведем показатель налоговой нагрузки для физических лиц, который составляет 13 копеек на 1 рубль доходов в виде налога на доходы физических лиц. В настоящее время сложилась парадоксальная ситуация, когда налоговая нагрузка хозяйствующих субъектов в сельском хозяйстве, целью функционирования которых является максимизация прибыли, на порядок, а иногда и в разы, ниже, чем у физических лиц [16,стр. 85].

Группировка сельских товаропроизводителей по уровню начисленной налоговой нагрузки показала, что в 20 процентах хозяйств удельный вес начисленных налоговых платежей к стоимости товарной продукции составляет до 5 копеек на рубль выручки. В этой группе хозяйств, где формирование налоговых отношений является составной частью сельскохозяйственного производства, и главные бухгалтера имеют высокий уровень налоговой квалификации. Существующая налоговая нагрузка позволяет им своевременно и в полном объеме производить уплату начисленных налоговых платежей.

В этой группе обследованных хозяйств увеличение стоимости товарной продукции на 1 процент вызывает рост начисляемой налогооблагаемой базы в совокупности по всем налоговым платежам и отчислениям от 0,08 до 0,4 процента. На основании этих данных можно сделать вывод, что современное налоговое законодательство не препятствует развитию аграрного сектора, и увеличение объемов продаж обеспечивает снижение налоговой нагрузки [4, стр. 354].

Однако в аграрной сфере экономики есть налогоплательщики, которые испытывают чрезмерное налоговое давление. В 25 и 13 процентах организаций показатель налоговой нагрузки составляет соответственно 14 и 38 копеек на 1 рубль выручки. Высокая налоговая нагрузка привела к тому, что предприятия не в состоянии в полном объеме производить уплату фискальных платежей (от 8 до 60 процентов). Негативно влияет на показатель в этой группе хозяйств теневой сектор экономики – удельный вес кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами к стоимости товарной продукции в 7 процентах хозяйств превысил 200 процентов.

В этих группах хозяйств увеличение объемов выручки на 1 процент вызывает рост налоговой базы от 1 до 8 процентов, и снижение налоговой нагрузки для них обеспечит только снижение объемов производства и продаж.

Налоговая система едина для всех сельских товаропроизводителей, следовательно, причиной высокой налоговой нагрузки являются различные подходы к разработке и реализации финансовой и налоговой стратегии (точнее, их отсутствие), обусловленные различными интересами руководителей в росте экономической эффективности своих хозяйств [18,стр. 89].

Ссылка руководителей организаций на высокую налоговую нагрузку несостоятельна, так как практически в 92 процентах случаев хозяйства не занимаются планированием, организацией, анализом и выявлением потерь в отношениях с бюджетом в виде доначисления налогов согласно 40 статьи НК РФ и начисления штрафных санкций.

Высокая налоговая нагрузка, во-первых, имеет субъективный характер и полностью отражает уровень квалификации руководителей и экономических работников предприятий. Во-вторых, она обусловлена высоким уровнем долговой налоговой нагрузки, снизить которую за счет собственных ресурсов сельские налогоплательщики не в состоянии.

Реализованная налоговая нагрузка по сути должна быть тождественна начисленной нагрузке. В 2013 году при начисленной налоговой нагрузке 7,5 копеек на 1 рубль выручки реализованная налоговая нагрузка составляла 7 копеек, и эти, казалось бы, ничтожные, полкопейки обусловили дальнейший рост налоговой задолженности.

 

 

2.4 Перспективы развития налогового планирования

 

 

Вне всякого сомнения, у налогового планирования есть будущее. Государство и налогоплательщик всегда будут играть в эту увлекательную игру. На очередные запреты государства налогоплательщик ответит поиском новых схем. Государство в ответ на очередные схемы будет прикрывать те законодательные лазейки, которые позволяют реализовывать подобные схемы [9, стр. 61].

В экономических изданиях в последнее время многими авторами проводится мысль о том, что при гармонизации налоговой системы возможности налогового маневра и налогового планирования существенно уменьшатся. Гармонизация налоговой системы, скорее всего, значительным образом отменит, и вполне справедливо, многие совершенно неэффективные налоговые льготы. Значит, будет меньшее количество льготных режимов налогообложения.

Но в рамках рыночной экономики невозможно или очень трудно убрать различия в налоговых режимах предприятий ввиду их специализации, размера и иностранного участия. Налоговым кодексом РФ предусмотрены еще разные инвестиционные кредиты. Иностранные инвестиции, о которых мечтают почти все экономисты страны, нельзя ограничить закрытым списком нескольких стран-инвесторов [19,стр. 79].

Финансовые и промышленные группы будут продолжать выбирать, на каком звене производственной цепочки формировать и получать прибыль.

Даже изменение налоговой привязки, т.е. регистрация предприятия в другой территориальной налоговой инспекции, может способствовать минимизации определенных налогов. Известно, что некоторые финансово-промышленные группы перевели свои головные офисы из Москвы в провинцию.

В целях налогового планирования очень важно своевременно отказаться от привычных, давно применяемых схем бизнеса и расчетов. Если в рамках существующих схем невозможно добиться заметных результатов, значит, пришло время менять сами схемы. Тогда оптимизация должна проводиться не только в рамках действующей схемы бизнеса, но и между различными возможными схемами бизнеса [12, стр. 65].

Сложная ситуация с взаимодействием налогового и бухгалтерского учета в смысле доступности и понятности, особенно в вопросе реализации ниже себестоимости, приводила к тому, что при очередном этапе планирования деятельности предприятия нельзя было точно просчитать предстоящие налоговые и финансовые результаты.

 

 

2.5Пути оптимизации налоговой нагрузки в России

 

В настоящее время проблема анализа и оптимизации налоговой нагрузки для российских предприятий является одной из наиболее актуальных. Многие предприятия, пытаясь сократить затраты, стремятся к легальному сокращению налоговых выплат в бюджет, что получило название «налоговой оптимизации» [8, стр. 65].

Как известно, российская система налогообложения еще достаточно молода и несовершенна, что на начальных этапах ее становления порождало массовое уклонение от налогов. По мере совершенствования налогового законодательства, предприятия стали разрабатывать и внедрять законные способы уменьшения налоговых выплат, наиболее подходящие для каждого конкретного предприятия.

Для начала следует определить, что понимается под термином «налоговая оптимизация». В общем случае, налоговая оптимизация — это деятельность, которая реализуется налогоплательщиком, в целях снижения налоговых выплат в бюджет.

С учетом данных принципов наиболее эффективным для предприятия представляется разработка комплексной модели налоговой оптимизации в зависимости от сферы хозяйственной деятельности организации и выполнение в соответствии с этой моделью определенных действий, направленных на минимизацию налогообложения

Различают несколько видов оптимизации налогообложения, среди них:

1.В зависимости от видов налогов (оптимизация НДС, НДФЛ, налога на  прибыль, земельного налога, налога  на имущество организаций и  др.);

2.В зависимости от принадлежности  предприятия к определенной сфере финансово-хозяйственной деятельности (то есть оптимизация налоговых выплат по отраслевому признаку, которая имеет особенности, присущие каждому конкретному виду хозяйственной деятельности, например, для кредитных организаций, страховых организаций, производственных предприятий, организаций сферы торговли и т. д.);

3.В зависимости от вида налогоплательщика (оптимизация в организациях, оптимизация налогообложения у ИП, оптимизация налогообложения у иных физических лиц);

4.В зависимости от временной  принадлежности (кратковременное и долговременное налоговое планирование).

Налоговое планирование — это совокупность целенаправленных действий налогоплательщика по планированию налоговых выплат в бюджет, направленных на рост финансовых ресурсов организации. Комплекс действий по налоговому планированию охватывает регулирование величины и структуры налоговой базы, воздействие на эффективность принятия управленческих решений и обеспечение своевременных расчетов с бюджетом, согласно срокам, предусмотренным налоговым законодательством РФ[7, стр. 65].Налоговое планирование осуществляется с целью сокращения налоговых выплат по конкретному виду налогов или по совокупности налогов, а также с целью роста объемов оборотных средств, в частности финансовых ресурсов.

Налоговым планированием следует заниматься на предприятии еще до наступления налогового периода, т. е. заблаговременно. Налоговое планирование должно начинаться еще на стадии подготовки к заключению какого-либо договора и поиска контрагентов, так как уже в этом случае есть возможность спланировать будущие выплаты налогов в бюджет и, если возможно, предпринять действия по их минимизации[9,стр. 32].

Одним из наиболее распространенных способов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли и уменьшение налоговой базы по налогу на имущество за счет применения метода ускоренной амортизации, а также переоценки основных средств. Однако следует отметить, что возможности применения ускоренной амортизации в России не достаточно велики, таким образом, наиболее оптимальным и эффективным вариантом остается способ переоценки основных средств.

Контрактная схема дает возможность оптимизировать налоговый режим при заключении конкретного договора и выполнения обязательств по нему. Суть данного метода состоит в использовании налогоплательщиком в договорах четких формулировок, а не принятых шаблонных, а также в использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Это позволяет разработать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарных ресурсов [18, стр. 90].

Налоговые льготы — одна из важнейших деталей налогового планирования. Как правило, значительная часть льгот предоставляется местным законодательством, предусматривающим различные льготы, такие как: изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов определенных категорий налогоплательщиков; снижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая отсрочку взимания налогов, а также прочие налоговые льготы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главным событием в ней было создание и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации.

Главными направлениями налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы в РФ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам .Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования .Итак , в заключении хочется отметить, что любое предприятие, стремящееся к максимизации прибыли обязано вести налоговое планирование, разрабатывать и внедрять методы налоговой оптимизации. Ведь незнание правовых норм, а в частности норм налогового и гражданского законодательства, приводит к тому, что предприятие в условиях жесткой конкуренции не сможет приспособиться к текущим условиям хозяйствования и уступит место на рынке .Но при этом следует помнить, что минимизация налогообложения должна применяться в разумных пределах. Важно применять комплексный подход. Затраты на оптимизацию должны быть значительно ниже, чем прибыль от нее.

Используя основные принципы оптимизации, применяя долгосрочное и краткосрочное налоговое планирование, тщательно изучая нормативную базу, предприятие может добиться наилучшего эффекта от экономии на налогах.

Список используемой литературы

 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Москва, - Проспект, - КноРус,2013 г.-896с.
2. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 февраля 2010 года № ВБ-6–21/179 «Федеральный Закон по налогам и сборам».
3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на имущество предприятий. Профессиональный комментарий. – Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2010 г.
4. Григоренко Д.Ю. Новое в исчислении налога на прибыль: материалы с издательского семинара / Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. – 2011. – № 3
5. Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. – СПб.: ГИОРД, 2009. – 336 с.
6. Кашин В., Мерзляков И. «Налоговая политика и обозревание экономики России» – Аудитор-2010 – № 9.
7. Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2010 г.) /Красноперова О.А. // Гражданин и право. – 2009. – № 1.
8. МайбуровИ.А.Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов,обучающихся по специальности«Налоги и налогообложение» Майбуров И.А. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.–495с
9. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. –511 с.
10. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега-Л, 2009. – 330 с.
11. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2010 – 509 с. – (Высшее образование).
12. Малис Н.Н. Налог на прибыль ждут перемены / Малис Н.Н. // Налоговый вестник. – 2010. – № 8.
13. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008–2009 / под ред. Т.П. Крутяковой. – М.: Ай Си Групп, 2009.
14. Новоселов К.В. Налог на прибыль: 2010 год принесет много нового / Новоселов К.В.//Арбитражное правосудие в России. – 2010.– № 12.
15. Осипов Д.В. О налоге на прибыль / Осипов Д.В. // Налоговый вестник. – 2010. – № 12.
16. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2011. – 592 с.
17. Романовский М. В., Врублевская О. В. Налоги и налогообложение. 5-е изд. – Спб.: Питер, 2009. – 496 с.
18. Худолеев В. В. Налоги и налогообложение: учебник. 4-е изд., испр. и доп. – М.: ФОРУМ, 2010. – 320 с.
19. Черник Д. Г., Майбуров И. А., Литвиненко А. Н. Налоги: учебник для студентов вузов. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 479 с.
20. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 311 с.
21.   Черник Д.Г., Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб. Пособие – М.: Финансы и статистика, 2009г.
22. Чухнина Г.Я., Специальные налоговые режимы: Учебное пособие для студентов экономических специальностей. Волгоградское научное издательство, 2009.
23. http://www.consultant.ru – Интернет-система – «Консультант +».
24. http://yabotanik.ru –Студенческая поисковая система “Ботаник.ru”
25. www.nalog.ru –Федеральная налоговая служба.