Модель ведения налогового учета ГУП «ФЖС РБ»

      Первый  документ должен быть посвящен учетной  политике предприятия в области бухгалтерского учета, а второй – учетной политике в области налогообложения.

      Наличие двух самостоятельных положений  не случайно. Наряду с тем фактом, что расчет ряда налогов в ГУП  «ФЖС РБ» осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Начиная с 2006 г. это относится не только к порядку исчисления налога на прибыль организаций согласно гл. 25 НК РФ [1], но и НДС согласно гл. 21 НК РФ [1].

      Это, в свою очередь, приводит к необходимости  осуществления наряду с бухгалтерским  еще одного вида учета – налогового и, соответственно, к выбору способов ведения налогового учета, к необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом предприятия –  положением об учетной политике предприятия для целей налогообложения.

      2.5.1 Учетная политика ГУП «ФЖС РБ» для целей бухгалтерского учета

      Согласно  п. 2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [6] учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

      Итак, главное назначение учетной политики – документально подтвердить  способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет «Фонд  жилищного строительства». Ведь в  нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные  методы учета активов и обязательств.

      В учетную политику ежегодно вносятся изменения, составленные главным бухгалтером ГУП «ФЖС РБ», на которого возложено ведение бухгалтерского учета в организации, и утверждается руководителем организации (Приложение В).

      Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом ее утверждения руководителем ГУП «ФЖС РБ».(Приложение Г).

      Установленный ПБУ 1/2008 [6] порядок раскрытия учетной  политики изменений почти не претерпел.

      В учетной политике ГУП «ФЖС РБ»  также отражен порядок организации бухгалтерии, под которой понимается структура бухгалтерской службы, и организация бухгалтерского учета.

      2.5.2 Учетная политика ГУП «ФЖС РБ» для целей налогообложения

      Порядок ведения налогового учета устанавливается  в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается руководителем организации.

      Согласно  п. 2 ст. 11 НК РФ [1] учетной политикой  для целей налогообложения является выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

      Как правило, налоговым периодом при  исчислении налогов и сборов (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

      В пределах налогового периода учетная  политика ГУП «ФЖС РБ» для целей  налогообложения не может изменяться, кроме случаев, прямо предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах (например, при внесении в законодательство изменений, затрагивающих принятую учетную политику предприятия).

      В случае если при исчислении некоторых  налогов налоговым периодом считается  месяц или квартал, учетную политику для целей налогообложения также  рекомендуется сохранять в течение как минимум года;

      Учетная политика для целей налогообложения  согласована с главным бухгалтером  и руководителем ГУП «ФЖС РБ», так как именно они несут ответственность  за достоверность и своевременность  исчисления и уплаты в бюджет налоговых платежей.

      2.6 Порядок составления отчетов, налоговых расчетов и деклараций

     ГУП «ФЖС РБ» подготавливает бухгалтерскую годовую отчетность  в соответствии с ПБУ 4/ 99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденная приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н [5]  и приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» [7]. Годовая бухгалтерская отчетность ГУП «ФЖС РБ» состоит из бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу.

     В соответствии с принятой на предприятии  учетной политикой и при помощи компьютерной обработки данных, происходит обработка данных бухгалтерского и налогового учета.

      После закрытия отчетного периода, необходимо проверить, чтобы были соблюдены основные закономерности бухгалтерского и налогового учета:  полнота, своевременность, последовательность и достоверность  выполнения хозяйственных операций затем также необходимо проверить обороты и остатки по счетам доходов и расходов, также прочих доходов и расходов. Это необходимо, чтобы наиболее полная и точная информация была использована при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.

     Бухгалтерская отчетность представляется по утвержденным формам. В случае отсутствия информации, предусмотренной утвержденными формами, соответствующие строки (графы) не заполняются.

     Годовая бухгалтерская отчетность представляется для подписания руководителю не позднее  20 марта.

     ГУП «ФЖС РБ» подготавливает промежуточную (квартальную) отчетность в составе: Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, которая представляется руководителю для утверждения не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     Налоговая отчетность состоит из декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на добавленную стоимость, декларации по НДФЛ, декларации по налогу на имущество организаций, декларации по транспортному налогу.

     Информационная  база по налогу на прибыль ГУП «ФЖС РБ»:  ставка налога определяется законодательством и она равна 20%;  налогооблагаемая база – сумма доходов от реализации и внереализационых доходов за минусом внереализационных расходов, расходов связанных с реализацией, прямых и косвенных расходов. 

      2.7 Порядок проведения аудита налогов

      Каждому руководителю знакомо чувство тревоги  и определенной неуверенности при  приближении налоговой проверки. Несовершенство и нестабильность фискального  законодательства, неясность и противоречивость отдельных моментов, связанных с  расчетом обязательных платежей в бюджет, заставляют поволноваться как руководителей предприятий, так и работников бухгалтерских и финансовых служб.

      Налоговая проверка – стресс, способный надолго  дестабилизировать нормальный ход  производственных и финансовых процессов  организации, зачастую порождающий негативные материальные последствия, а иногда и вовсе ставящий под сомнение возможность дальнейшей работы предприятия.

      В настоящее время востребованными  являются услуги аудиторских организаций  в области налогового планирования. И для ГУП «ФЖС РБ», как и для большинства предприятий, самый эффективный способ пережить визит инспекторов с наименьшими потерями – это провести налоговый аудит.

      Если  налоговый аудит провести заранее, данная организация сможет самостоятельно устранить ошибки, минимизировать возможные риски. Это мероприятие, как правило, осуществляют независимые аудиторские организации, деятельность которых регулируется Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон N 119-ФЗ) [8].

      Аудит налоговый – специальное аудиторское задание по выражению мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды нормам, установленным законодательством, а также оказанию других сопутствующих услуг по налоговым вопросам. Является разновидностью аудита инициативного и проводится он, как правило, по инициативе главного бухгалтера и руководителя.

      Налоговый аудит включает аудит учетной  политики в целях налогообложения и аудит методики постановки налогового учета. Кроме того, в рамках налогового аудита осуществляется проверка:

• правильности определения объекта налогообложения;
• правомерности освобождения от налога отдельных операций,
• видов имущества;
• применения льгот по налогу;
• правильности формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, определения момента формирования налоговой базы;
• правомерности отражения налоговых вычетов по налогам;
• правильности исчисления налога;
• своевременности уплаты налога;
• правильности заполнения и своевременности представления налоговой декларации.

      В качестве источников информации при  проведении налогового аудита используются:

• приказ по учетной политике для целей налогообложения и для целей финансового учета;
• данные о характере и масштабе деятельности аудируемого лица;
• сведения о юридической и организационной структуре аудируемого лица;
• выдержки или копии учредительных документов, лицензий, соглашений и протоколов;
• информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• значения наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения;
• первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при расчете налогов и сборов;
• налоговые декларации;
• данные бухгалтерской отчетности.

      В процессе проведения аудита аудитор  формирует специальный аудиторский  файл, в частности, содержащий следующие рабочие документы:

• план проведения аудита и изменения к нему;
• программа проведения аудита и изменения к ней;
• оценка аудиторского риска;
• оценка уровня существенности;
• сведения об исполнителях, характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• описание методов проверок, объемов и параметров выборки.

      Следует отметить, что налоговый аудит  как отдельный вид аудита в  законодательстве не выделяется, а  относится к сопутствующим аудиту услугам и, следовательно, не является обязательным. Он может быть частью независимой, обязательной либо инициативной аудиторской проверки, а может выступать и как отдельно оказываемая сопутствующая аудиту услуга.

      Налоговый аудит как процесс включает три  основных этапа.

      Этап 1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта. На данном этапе:

• проводится общий анализ элементов системы налогообложения;
• определяются основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
• проверяется правильность методики исчисления налоговых платежей;
• проводятся правовая и налоговая экспертизы существующей системы хозяйственных отношений;
• анализируется система документооборота, изучаются функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
• выполняется предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

      Этап 2. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. На данном этапе:

• проверяется представленная экономическим субъектом налоговая отчетность;
• оценивается правомерность использования налоговых льгот;
• проводится экспертиза бухгалтерского и налогового учета за весь подлежащий проверке период, в том числе анализируются первичные документы и разъяснения руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах;
• исправляются выявленные ошибки вместе с работниками организации; при невозможности внесения исправлений в отчет заносятся рекомендации о мерах для избежания аналогичных ошибок в дальнейшем.