Методика проверки правильности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, водного налога

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги —  основная форма доходов государства.

     Сбалансированность  и обоснованность системы налогов  и сборов имеет большое значение в любом государстве, поскольку  ни одно государство не может существовать без экономической основы, регулируемой законодательством, значительную часть  которой составляет налоговая система  и, следовательно, система налогов  и сборов.

     На сегодняшний день тема моей контрольной работы является весьма актуальной, так как одним из важнейших условий стабилизации налоговой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

     Цель контрольной работы рассмотреть правильность исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, а также рассмотреть платежи пользования недрами и сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

     Задачи:

     1.Проанализировать  методику проверки правильности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, водного налога.

     2. Рассмотреть платежи за пользование недрами.

     3. Изучить сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. 
 
 
 

1.Методика  проверки правильности исчисления  и уплаты налога на добычу  полезных ископаемых, водного налога

     Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлен главой 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»  части второй НК РФ.

     Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр —  организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. Об этом сказано в статье 334 НК РФ. Как следует из статьи 9 Закона РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах» (далее —  Закон о недрах), статус пользователя недр лицо приобретает с момента  государственной регистрации лицензии на право пользования участком недр. Отсутствие лицензии на право пользования недрами означает, что нет и обязанности по уплате налога, поскольку в данном случае в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ не определен налогоплательщик.

     В соответствии со статьей 343 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  – НК) налог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) подлежит уплате по месту нахождения каждого участка  недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Уплата  налога на добычу полезных ископаемых в отдельном субъекте Российской Федерации должна производиться  по месту постановки налогоплательщика  на учет в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных ископаемых.

     Согласно статье 341 Налогового кодекса налоговый период по НДПИ — один календарный месяц.

     Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля от стоимости добытых полезных ископаемых.

     Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяц) по видам добытых полезных ископаемых. При этом налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.

     В течение налогового периода в  бюджет уплачиваются авансовые платежи, исчисляемые как одна третья общей  суммы налога за предыдущий налоговый  период.

     Разница между общей суммой налога, исчисленной  по итогам налогового периода, и суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, подлежит уплате в бюджет по итогу налогового периода.

     Положительная разница между суммой авансовых  платежей по налогу, уплаченных в течение  налогового периода, и общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, признается суммой излишне  уплаченного налога и подлежит возврату (зачету) налогоплательщику в соответствии со ст.78 НК РФ.

     По  итогам налогового периода налог  уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом. В те же сроки представляется налоговая декларация по налогу.

     Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает  за тот налоговый период, в котором  начата фактическая добыча полезных ископаемых.

     Авансовые платежи уплачиваются не позднее  последнего дня каждого месяца налогового периода.

     Водный  налог - это один из федеральных налогов, он был введен с 1 января 2005 года вместо Федерального закона «О плате за пользование водными объектами» утратившего силу 31 декабря 2004 года и регламентируется главой 25.2 НК РФ.

     Налогоплательщиками водного налога признаются юридические  и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Согласно  статье 333.13 НК РФ, налогоплательщик обязан по окончании налогового периода (квартала) самостоятельно исчислить водный налог, а именно: определить налоговую базу (количество забранной воды, площадь акватории, количество выработанной электроэнергии, производную величину от объема сплавляемой древесины и расстояния лесосплава) и умножить ее на налоговую ставку, соответствующую виду водопользования, экономическому району и водному бассейну.

     Стоит так же отметить, что водный налог  уплачивается по местонахождению объекта  налогообложения - соответствующего вида пользования водным объектом.

     В то же время глава 25.2 НК РФ не оговаривает  решение вопроса о порядке  уплаты налога при нахождении водного  объекта на территории нескольких субъектов  РФ. В данном случае следует руководствоваться  тем, что объектом обложения водным налогом является пользование водным объектом, поэтому уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования.

     По  каждому виду водопользования, признаваемому  объектом налогообложения налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта

     Статья 333.14 НК РФ устанавливает предельный срок уплаты водного налога, который был предусмотрен по плате за пользование водными объектами, т.е. плательщик должен уплатить водный налог не позднее 20-го числа месяца.

     Статья 333.15 НК РФ, устанавливающая порядок  представления налоговой декларации по водному налогу, устраняет сложности, присущие представлению деклараций по плате за пользование водными  объектами.

     Налогоплательщик  представляет одну налоговую декларацию за налоговый период только в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения.

     Предельный  срок представления налоговой декларации по водному налогу, так же как  и в настоящее время, совпадает  с предельным сроком уплаты налога - 20-е число месяца, следующего за налоговым периодом.

     .

     2.Платежи за пользование недрами

     С введением Налогового кодекса РФ сохраняется положение, что природопользование регулируется государством путем введения платежей за пользование недрами и воспроизводство недр.

     Система платежей включает:

     -сбор за участие в конкурсе и выдачу лицензии. Размер сбора определяется с учетом стоимости подготовки проведения конкурса, с подведением итогов и оформлением лицензии;

     -плату за получение права на пользование недрами;

     -плату за пользование недрами, включающую затраты поиска и разведку месторождений, их добычу и пользование недрами;

     -отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы также относятся к системе платежей за пользование недрами;

     -платежи за право на поиски месторождений полезных ископаемых, их разведку и разработку, а также платежи за право строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых и др.

     Платежи могут быть как разовыми, так и регулярными взносами.

     Платежи за право пользования природными ресурсами взимаются со всех пользователей недр, исключая следующие категории пользователей:

     -собственников, владельцев земельных участков, осуществляющих в установленном порядке добычу общераспространенных полезных ископаемых на принадлежащем им или арендуемых земельных участках для своих нужд;

     -пользователей недр, ведущих работы научно-изыскательского характера без нарушения целостности недр, а также получивших участки для образования особо охраняемых геологических объектов.

     Плата за пользование недрами осуществляется в форме денежных платежей, части объема добытого сырья или иной производимой продукции, выполнения работ или предоставления услуг, зачета сумм предстоящих платежей в бюджет, в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемой организации.

     Форма внесения платы, размеры и условия  платежей по каждому объекту лицензирования устанавливаются в лицензии.

     Регулярные  платежи за право на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых взимаются в течение всего периода их проведения и зависят от продолжительности их выполнения и площади, на которой они ведутся.

     Конкретный  размер платежей зависит от вида полезного  ископаемого, экономико-географических условий района.

     Платежи за право на разведку полезных ископаемых в границах площадей акваторий, предоставленных пользователю для добычи, не взимаются.

     Все платежи за право на поиски и разведку месторождений полезных ископаемых включаются в издержки по этим работам  и поступают в бюджеты, на территории которых они производятся.

     Платежи за право на добычу полезных ископаемых осуществляются также в форме разовых и последующих регулярных платежей с начала добычи и в течение всего срока действия лицензии.

     Регулярные  платежи за право на добычу определяются как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом нормативных потерь от полезных ископаемых в недрах и включаются в себестоимость его добычи. При этом стоимость добытого сырья исчисляется по ценам реализации товарной продукции, изготовленной из него, без учета НДС.

     Конкретные  размеры регулярных платежей определяются по каждому месторождению исходя из установленных уровней с учетом вида полезного ископаемого, количества и качества запасов, природно-географических условий, оценки риска пользователей недр и рентабельности разработки.

     Платежи за право использования отходов  горнодобывающих и перерабатывающих производств устанавливаются по самостоятельной лицензии в размере 25—30% платежей за право на добычу соответствующих полезных ископаемых. Эта норма направлена на стимулирование утилизации отходов и зачастую на выравнивание затрат при попутной и основной добыче. Ту же цель преследует скидка от принятого уровня платежей, предоставляемая пользователю недр, осуществляющего добычу дефицитного полезного ископаемого при объективно обусловленной низкой экономической эффективности разработки месторождения, а также добычу полезного ископаемого из остаточных запасов пониженного качества.

     Регулярные  платежи за право пользования  природными ресурсами вносятся: