Методика проведения камеральной и выездной налоговой проверки

 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц…………….4
2. Методика проведения камеральной и выездной налоговой проверки…9

Заключение……………………………………………………………………….19

Список использованной литературы…………………………………………...21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает одно из основных мест в налоговой  системе России, непосредственно  влияя как на построение налоговой  политики государства, так и на финансовое состояние граждан. Значимость НДФЛ в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. Подоходное налогообложение охватывает практически все категории населения и экономически возможные формы дохода.

Особенности налога на доходы физических лиц накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов. Совокупные доходы налогоплательщика дополнительно уменьшаются на предусмотренные действующим законодательством вычеты. 

Налоговые вычеты позволяют физическим лицам  сэкономить значительные суммы при осуществлении больших денежных расходов путем возврата из бюджета уплаченных налогов или уменьшения сумм обязательных к уплате налогов. 

Цель  контрольной работы – изучение организации и методики проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические  аспекты налога на доходы физических лиц;

- определить организацию и методику проведения налоговой проверки налога на доходы физических лиц.

 

 

1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц

 

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее  в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

С момента  вступления в действие Налогового кодекса  Российской Федерации появилось понятие - налоговый агент.

Налоговый кодекс РФ определяет налогового агента как лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Непосредственно в отношении налога на доходы физических лиц, перечень лиц, которые могут приобрести статус налогового агента, установлен гл. 23 НК РФ.

Для налогового агента вопрос об отнесении налогоплательщика  к первой или второй группе является первостепенным для правильного расчета налога на доходы физических лиц по доходам, источником которых явился данный налоговый агент.

Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо  от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Налогоплательщики предъявляют налоговому агенту (по месту получения дохода) документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству того или иного государства.

Гражданство Российской Федерации - устойчивая правовая связь лица с Российской Федерацией, выражающаяся в совокупности их взаимных прав и обязанностей; Документом, удостоверяющим гражданство Российской Федерации, является паспорт гражданина Российской Федерации или иной основной документ, содержащие указание на гражданство лица. Виды основных документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации, определяются федеральным законом.

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РФ, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент Российской Федерации должен представить подтверждение того, что он является налоговым резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен договор об избежание двойного налогообложения. В противном случае его доходы, полученные от источников в РФ, будут облагаться налогом по ставке 30%.

Кроме того, обязанность по уплате налогов и  сборов за налогоплательщиков - физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими или недееспособными, предусмотренная ст. 51 НК РФ, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять их имуществом. При получении указанными лицами доходов они считаются плательщиками НДФЛ, который уплачивается только за счет денежных средств этих лиц. Однако исполнение такой обязанности приостанавливается по решению соответствующего налогового органа в случае недостаточности или отсутствия денежных средств у указанных физических лиц для исполнения обязанности по уплате НДФЛ.

 

 

Особо следует  отметить, что лица, на которых возложена  обязанность по уплате налога за отсутствующих  или недееспособных лиц, не вправе уплачивать различного рода штрафы, предусмотренные  НК РФ, за счет имущества последних.

Обязанность по уплате НДФЛ безвестно отсутствующим  исполняется опекуном или попечителем, а недееспособным - его опекуном. При принятии в установленном  порядке решения об отмене признания  физического лица безвестно отсутствующим  или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате НДФЛ возобновляется со дня принятия указанного решения.

НДФЛ  является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится крегулирующим налогам, т. е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов – в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке на очередной финансовый год.

Следствием  данного положения ст. 38 НК РФ являются следующие обязательные элементы налогообложения - налоговая база и налоговая ставка.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая  ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. 

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом  налогообложения по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 209 НК РФ признается доход полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ Налоговый кодекс Российской Федерации.

Под налоговым  периодом понимается календарный год  или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи[3, c.94].

В соответствии со ст.224 НК РФ для разных видов доходов  установлены разные пропорциональные налоговые ставки:

- общая налоговая ставка - 13%;

- налоговая ставка для обложения дивидендов - 9%;

- налоговая ставка для нерезидентов Российской Федерации - 30%;

- специальная налоговая ставка - 35%.

При определении  налогооблагаемой базы необходимо еще руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

-алименты, получаемые налогоплательщиком:

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями или другим чрезвычайным обстоятельством; работодателями налогоплательщиками, являющимся членами семьи своего умершего работника или своему работнику, в связи со смертью члена его семьи;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования;

- доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства,растениеводства, цветоводства, пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

- доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований, за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача и т.д.

При определении  размера налогооблагаемой базы в  соответствии со ст. 218, 219 и 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы.

 

 

2.Методика проведения камеральной и выездной налоговой проверки

 

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (статья 88 НК). Выездная налоговая проверка связана с выездом должностных лиц налогового органа по месту нахождения налогоплательщика. Выездная проверка может проводиться, в том числе, и по одному налогу (статья 89 НК).

Полученные  налоговым органом сведения и  декларации является основным контрольным материалом, позволяющим определить полученный каждым налогоплательщиком доход.

Контроль  за достоверностью данных разделяется на два вида:

- проверки  деклараций о доходах физических  лиц, осуществляющих деятельность без образования юридического лица;

- проверки  налоговых агентов по учету  доходов физических лиц.

Цели  проведения проверок:

1) проверка  полноты отражения в декларациях  о доходах физического лица, отчетах налоговых агентов всех доходов, подлежащих налогообложению, полученных от всех источников выплаты дохода;

2) проверка  правомерности исчисления налогооблагаемой  базы путем исключения из нее  всех расходов, произведенных физическим лицом;

3) проверка  правомерности предоставления льгот;

4) проверка  полноты уплаты в бюджет [4, c.98].

При проведении камеральной налоговой проверки декларации с целью предоставления налогоплательщику стандартных  налоговых вычетов налоговый орган вправе проверить представление налогоплательщиком следующих документов:

1) заявления  на предоставление стандартных  налоговых вычетов;

2) документов  или их копий, подтверждающих  право на стандартные налоговые вычеты;

3) справок  о доходах, подтверждающих полученный  доход и сумму удержанного налога.

Одновременно  с налоговой декларацией налогоплательщик представляет:

- заявление на предоставление вычета;

- справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы;

-платежные документы, подтверждающие внесение налогоплательщиком собственных денежных средств медицинским учреждениям РФ, а также оплату назначенных лекарственных средств;

- копия договора с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;