Место косвенных налогов в доходах федерального бюджета РФ

Содержание 

Введение

    В данной курсовой работе рассматривается тема: «Косвенное налогообложение и формирование доходов бюджетной системы».

Основной  целью курсовой работы является определение  роли косвенного налогообложения в  формировании доходов Федерального бюджета РФ.

До перехода на рыночные отношения доходы государственного бюджета СССР базировались на денежных накоплениях государственных предприятий. Такая система просуществовала с 1930 по 1990г.

В условиях перехода на рыночные механизмы доходы бюджетной системы претерпели коренные изменения. Основными доходами в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой стали налоги.

Доходы  федерального бюджета формируются  только за счет собственных доходов, часть из которых передается бюджетам других уровней бюджетной системы РФ (соответственно они не включаются в доход федерального бюджета).

Доходы  бюджета – это экономические (денежные) отношения, возникающие у  государства с юридическими и  физическими лицами в процессе формирования фондов денежных средств и поступающие в распоряжение органов власти разного уровня.

Основной  метод перераспределения национального  дохода – налоги, которые обеспечивают большую долю бюджета. В доходах  центрального бюджета различных  государств налоговые поступления  составляют около 9/10. Доля налогов в доходах субъектов федерации и местных бюджетов намного меньше. Эти бюджеты формируются за счет собственных доходов соответствующих бюджетов и регулирующих доходов (которые передаются из вышестоящего звена бюджетной системы нижестоящему).

Налоговая реформа в Российской Федерации была осуществлена в соответствии с Законом «Об основах налоговой системы в РФ» (принят 27 декабря 1991г.). Этот Закон определил принципы построения налоговой системы и ее структуру и состав, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов.  

К налоговым  доходам Федерального бюджета РФ относятся: федеральные налоги и  сборы, которые установлены Налоговым  кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Перечень федеральных налогов и сборов в настоящее время определяется ст.19 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» и включает следующие косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Косвенное налогообложение, его роль в формировании доходов бюджетной системы

      Из  всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе  России, фактически четыре налога (НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц) и таможенная пошлина с фискальной точки зрения являются решающими. Они играют на протяжении всех лет создания основ механизма рыночных отношений в России решающую роль в формировании доходов российской бюджетной системы.

В налоговой  системе России большую роль играют именно косвенные налоги на товары и услуги (НДС, акцизы). Прямые же налоги концентрируются преимущественно на региональном уровне. 

Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых  ставок и объектов обложения и  ряду других признаков представляет собой классификацию налогов.

В зависимости  от метода взимания налоги делятся  на прямые и косвенные.

Прямые  налоги устанавливаются непосредственно  на доход или собственность налогоплательщика.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров (работ, услуг). Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Таким образом, косвенные налоги непосредственно связаны с той деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Владелец товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой налоговые суммы, которые затем перечисляет государству, поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, косвенные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), которые выступают в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога – потребителем этого товара (работы, услуги).

Косвенные налоги имеют привлекательность  по многим позициям: это и возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей; и стабильный источник поступлений в бюджетную систему, а при наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним, получаем прогрессивный и справедливый метод обложения доходов различных социальных групп.

Противники  косвенного налогообложения утверждают, что он тормозит продвижение товара от продавца к покупателю. Но косвенные налоги имеют равнодушный характер по отношению к производителю и продавцу, при условии качества, спроса и разумного подхода к ценообразованию продукта. Конечно, косвенные налоги утяжеляют цену товара (работы, услуги), но при реализации происходит возмещение начисленного налога. Здесь говорится о стимулирующей функции косвенных налогов, т.к. хозяйствующий субъект должен производить или брать на реализацию конкурентоспособную продукцию с позиции качества и цены. Так как косвенные налоги начисляются на сформированную цену, и служат лишь отражением ее в фиксированной ставке, имеется возможность и необходимость регулировать элементы себестоимости, а также прибыль для достижения соответствующего спроса на продукцию, по предлагаемой цене, тем более что снижение прямых налогов способствует этому.

 Косвенные  налоги, применяемые в условиях  галопирующей инфляции, являются  более надежными источниками,  чем прямые, т.к. они более абстрагированы  от формирования элементов цены, и начисляются на цену в целом, что дает стабильное поступление доходов в бюджетную систему.

Косвенное налогообложение фильтрует вторичный  денежный поток, осаждая в бюджетную  систему часть доходов, ушедших  от прямого налогообложения. Доходы физических лиц, не подпадающие под прямое налогообложение, могут быть использованы на потребление, которое в основной своей массе облагается косвенными налогами. Посредством оптовой и розничной торговли часть неучтенного дохода мобилизуется в бюджетную систему в виде налога на добавленную стоимость и акцизов.

На российском рынке значительную долю в реализации составляют импортные продукты поэтому, подавляющая часть налоговых  поступлений от этого сегмента экономики  будет за счет косвенных налогов.

Снижение  налоговой нагрузки, в частности за счет уменьшения налоговых ставок на прибыль и применения унифицированной ставки на доходы с физических лиц, высвобождает большой объем прибыли и доходов в личное распоряжение хозяйствующего субъекта, а следовательно стимулируется инвестиционная и покупательная деятельность. Таким образом, косвенные налоги это стабильный и неиссякаемый источник бюджетной системы.

 Последние  изменения в налоговом законодательстве  относительно косвенного налогообложения  могут не очень хорошо сказаться  на экономике. Так снижение НДС на 2% на окажет положительного влияние на покупательную способность граждан, т.к. свободное ценообразование на первоначальном этапе позволит лишь увеличить прибыль, а в дальнейшем это уменьшение “съест” инфляция.¹

Каждый  косвенный налог является самостоятельным, но, дополняя друг друга они служат, единым целям обложения доходов в расчетной части физических лиц, поэтому их можно объединить в систему косвенного налогообложения.

 Суммарная  ставка косвенных налогов для  потребителя представляется как сумма уплаченных налогов физическим лицом или домашним хозяйством в определенный период времени.

Аккумуляция косвенных налогов в бюджете  и их преобладающий характер в  нем, дает возможность перераспределения  государством в пользу малообеспеченных слоев населения. Кроме обеспечения функций самого государства, которое включает расходы на содержание аппарата управления, оборону и т.п. полученные средства идет и на социальные выплаты, культуру, образование, научные расходы, т.е. тем категориям граждан, которые не платят высоких косвенных налогов.

С увеличением  дохода делается акцент на расходы  непродовольственного характера и  дорогостоящие услуги, именно в этой части происходит усиление обложения  косвенными налогами, вследствие этого  возрастает и постепенное усиливание косвенных налогов.

Косвенные налоги являются необходимой составной  частью справедливого налогообложения. Они позволяют более равномерно распределить налоговое бремя между  плательщиками.

Современные косвенные  налоги претерпели самые крупные изменения в финансовой практике. Суммарные косвенные налоги приобрели черты налогов прогрессивных и пропорциональных. 

    Косвенные налоги являются более простыми для  государства с точки зрения их взимания, но также и очень сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что их поступление в казну напрямую не связано с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.

    Тем самым косвенное налогообложение  обеспечивает устойчивость доходной базы государства, особенно в условиях высоких  темпов инфляции. Кроме того, косвенные  налоги являются менее болезненными для налогоплательщика и как бы незаметны для него.

    Примерами косвенного налогообложения могут  служить НДС, акцизы и таможенные пошлины. 
 
 
 
 
 

    1.1. Налог на добавленную  стоимость

    Налог на добавленную стоимость был  предложен в 1954 г. французским экономистом М.Лоре. В Западной Европе он действует с конца 60-х годов. Тогда его ввели Германия, Дания, Франция, Швеция, Нидерланды, а в начале 70-х – Бельгия, Англия, Италия, Люксембург, Норвегия.

    НДС занимает значительное место в системе  доходов развитых стран. На его долю приходится в среднем около 14% налоговых поступлений, а среди косвенных налогов его доля составляет от 30 до 50% (во Франции – 80%).²  Основные причины роста популярности НДС:

• возможность вступления в ЕЭС;
• стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление, способность значительно увеличить поступления в бюджет страны по сравнению с другими налогами;
• возможность оперативно проводить налоговые операции с помощью технических средств и определенной системы документооборота;
• высокая степень нейтральности налога.

    В России налог на добавленную стоимость  вводился вопреки накопленному мировому опыту. Мировая практика показывает, что НДС целесообразно вводить  в период роста потребительского рынка (экономического подъема), заменяя рад прямых налогов и постепенно увеличивая ставку. В России НДС стал использоваться в условиях спада и сразу по очень высокой ставке 28%. При этом вводились и дополнительные прямые налоги.

    Налог на добавленную стоимость – это  форма изъятия в бюджет с части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства от сырья до конечного продукта и взимается с каждого акта купли-продажи в процессе товародвижения. Налог определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС является косвенным налогом, влияющим на процесс ценообразования и структуру потребления. В Российской Федерации он был введен в действие с 1 января 1992 года одновременно с отменой взимания налога с оборота и налога с продаж (последний по ставке 5% был введен Указом Президента СССР М.С. Горбачева от 29 декабря 1990г.). По сравнению с налогом с оборота НДС взимается многократно, по мере приращения стоимости. С 2001 года НДС полностью поступает в федеральный бюджет РФ.

    Для бюджета этот налог служит стабильным и регулярным источником доходов, кроме  того, плательщику сложно уклониться от его уплаты.

    Очень велико фискальное значение НДС. На протяжении последних нескольких лет НДС удерживает первое место в налоговых доходах федерального бюджета. По данным Министерства финансов РФ об исполнении бюджета за 2007 год, поступления от НДС составили 958,1 млрд. руб., или 15,5% всех налоговых доходов федерального бюджета.³

    С 1 января 2001 года элементы налогообложения  по НДС установлены в гл. 21 второй части Налогового кодекса РФ.

    Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС в связи  с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

    Объектом  налогообложения признаются следующие  операции (ст. 146 НК РФ)⁴:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполнения работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без учета НДС. При реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в налогооблагаемую базу следует включать акциз. При товарообменных операциях, при реализации на безвозмездной основе и при передаче товаров при оплате труда налоговая база рассчитывается в стоимостном выражении аналогично.
2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. К таким операциям относятся, например, содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройству городов и поселков, содержание учебных заведений и профессиональных технических училищ, состоящих на балансе организации.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.