Лизинговые схемы налоговой оптимизации

Предположим, что лизинговое имущество находится  на балансе лизинговой компании. Доходами лизинговой компании являются лизинговые платежи (без НДС), которые складываются из вознаграждения лизинговой компании, ускоренной амортизации оборудования, процентов по банковскому кредиту и налога на имущество. Расходы компании состоят из сумм ускоренной амортизации, процентов по кредиту и налога на имущество. Таким образом, налог на прибыль будет уплачиваться только с суммы вознаграждения лизинговой компании.

     Наконец, "Получатель инвестиций" будет  уменьшать налогооблагаемую прибыль  на суммы лизинговых платежей (без  НДС). Суммы НДС, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, компания сможет принять к вычету. Таким образом, общий итог по НДС - вычет сумм "входного" налога по приобретенному оборудованию.

     Общий результат по налогу на прибыль - уменьшение налогооблагаемой прибыли холдинга на сумму ускоренной амортизации лизингового имущества, на проценты, начисляемые банком по "финансовому плечу", на вознаграждение банка и на суммы налога на имущество.

     Выгода  от применения схемы.

     Прежде  всего отметим, что схема состоит  из двух частей - получения необходимых инвестиций ("финансового плеча") и использования лизинга. Первая часть схемы требует затрат на выплату вознаграждения банку, зато лизинговая часть позволяет оптимизировать налогообложение проекта. Теперь предположим, что лизинг не используется, тогда "Инвестор" выдает "Получателю инвестиций" заем, а "Получатель инвестиций" в свою очередь берет на недостающую сумму кредит в банке (мы не рассматриваем трудности получения этого кредита без наличия хорошего обеспечения). Далее "Получатель инвестиций" самостоятельно приобретает оборудование и начисляет на него амортизацию в общеустановленном порядке.

Рассмотрим  налоговые последствия такой  операции. В отношении НДС ситуация не изменится: "Получатель инвестиций" вправе принять к вычету сумму "входного" налога по приобретенным основным средствам, то есть такую же сумму, что и в случае применения схемы.

     Однако  налогооблагаемая прибыль холдинга уменьшается в таком случае только на следующие суммы: обычной амортизации; процентов, начисленных на кредит, предоставленный банком в размере недостающей суммы инвестиций ("финансовое плечо"); налога на имущество.

     Действительно, единственными доходами "Инвестора" будут проценты по займу, предоставленному "Получателю инвестиций". У последнего расходами будут суммы амортизации по приобретенному оборудованию, проценты по займу "Инвестора", проценты по "финансовому плечу" и налог на имущество.

     Получается, что при использовании лизинга  холдинг получает отсрочку по уплате налога на прибыль: стоимость оборудования списывается в первые годы его эксплуатации и соответственно уменьшает налогооблагаемую прибыль этих лет. В случае же, когда лизинг не применяется, стоимость оборудования списывается в течение всего срока его использования. Кроме того, благодаря начислению ускоренной амортизации при использовании лизинга существенно снижаются платежи по налогу на имущество.

     Выгоду  от применения схемы можно оценить, сравнив экономию по налогам на прибыль  и на имущество, которую дает эта  схема, и расходы на ее проведение. Поскольку налоговые платежи распределены по времени, то в расчетах следует использовать дисконтированные суммы налоговой экономии. Поясним сказанное на примере [5].

3. АКТУАЛЬНЫЕ СПОСОБЫ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПОСРЕДСТВОМ ЛИЗИНГА

     Лизинг  через взаимозависимую фирму

     Самая простая схема налоговой оптимизации  через лизинг состоит в следующем. Учредители компании, которая стремится снизить свою налоговую нагрузку, создают организацию-лизингодателя. С ней заключается договор лизинга необходимого имущества. Довольно часто взаимозависимый лизингодатель с момента регистрации начинает применять упрощенную систему налогообложения — это позволяет ему не платить налог на имущество, которое является объектом лизинга. Избежать налога на имущество можно также зарегистрировав компанию-лизингодателя в офшорной зоне. Компания-лизингополучатель получает в распоряжение необходимое ей оборудование, снижает налогооблагаемую прибыль (в расходы включаются лизинговые платежи), не платит налог на имущество на это оборудование (как правило, объект сделки находится на балансе лизингодателя).

     У организаций есть все шансы отстоять в суде такой способ оптимизации. Дело в том, что, по мнению судей, участие в лизинговых сделках взаимозависимых лиц не является безусловным признаком незаконной схемы снижения налогов. И сейчас можно уже говорить о том, что арбитражная практика по этому вопросу сложилась в пользу налогоплательщика — есть уже много прецедентов, когда дела выигрывала организация.

     В данной схеме нет изъянов с точки зрения законодательства. Ведь ни Гражданский, ни Налоговый кодексы не запрещают заключать сделки с взаимозависимыми компаниями. Конечно, обращение к «родственному» лизингодателю вызовет у инспекторов подозрение. Но если компания докажет, что заключение договора лизинга было действительно необходимо и в конечном итоге способствовало получению прибыли, то отказать в возмещении НДС налоговики не смогут [12].

     Возвратный  лизинг

     Рассмотрим, как действует механизм так называемого  возвратного лизинга. Компания, испытывающая недостаток в оборотных средствах, продает лизинговой компании оборудование. Лизинговая компания, привлекая банковский кредит, его покупает. После этого купленный актив отдается в лизинг его бывшему владельцу. Плюсы данной сделки для каждого ее участника очевидны. Имущество, проданное предприятием, по сути, остается у него. Продав оборудование, лизингополучатель перестает платить по нему налог на имущество и восполняет дефицит оборотных средств. Лизинговая компания, участвуя в данной сделке, зарабатывает прибыль, которая образуется из разницы между полученными лизинговыми платежами и суммой кредита, возвращенного банку с процентами.

     Претензий инспекторов можно избежать, не доводя дело до судебного разбирательства. Для этого налогоплательщик должен акцентировать внимание на том, что договор возвратного лизинга соответствует всем нормам законодательства. Также необходимо собрать максимум документов, подтверждающих, что договор лизинга реален и приносит прибыль обеим сторонам: лизингополучателю и лизингодателю.

     Лизинг с предоплатой

     И налоговики, и юристы сходятся во мнении, что наиболее опасной схемой снижения налогов является договор лизинга с авансовыми платежами. Он сводится к следующему. Компания, обладая достаточным количеством собственных средств, в соответствии с заключенным договором перечисляет лизинговой компании авансовые платежи. Лизингодатель покупает на эти средства оборудование, необходимое лизингополучателю. Таким образом, получая в свое распоряжение оборудование и начиная перечислять лизинговые платежи, предприятие-лизингополучатель получает вычеты по НДС, снижает налогооблагаемую прибыль и заполучает необходимые активы (не платя при этом налог на имущество за них, так как они находятся на балансе у лизингодателя) [8].

     4. ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИМУЩЕСТВА

     Иногда  компании, которая располагает средствами для того, чтобы приобрести имущество  сразу, есть смысл воспользоваться  лизингом. Ведь в этом случае она  сможет ощутимо сократить свои налоги. Для этого ей надо оформить покупку  через лизинговую компанию. Но прежде необходимо договориться с лизингодателем, что все расходы на приобретение имущества она возьмет на себя.

     Схема работы следующая. Сумму, равную стоимости  имущества, потенциальный лизингополучатель  перечисляет лизинговой фирме в  качестве займа. Естественно, в договоре займа нельзя указывать, на что фактически выдаются деньги. Следует ограничиться формулировкой: «Заем на пополнение оборотных средств». Дальше лизинговая фирма (на полученные в долг средства) покупает необходимое основное средство. При этом числиться в течение договора лизинга оно должно на балансе лизингодателя. Знать о том, что компания кредитует саму себя, будет только лизингодатель. Из документов этого видно быть не должно. 
Да, цена такой сделки будет немного выше стоимости основного средства. Ведь клиенту придется заплатить партнеру вознаграждение. Зато взамен компания сможет вывести предмет лизинга из-под налога на имущество и оптимизировать уплату налога на прибыль. В течение срока действия договоров лизинга и займа фирма будет платить лизинговые платежи, а лизингодатель вам заем. Безусловно, используя упомянутую схему, предприятие идет на определенный риск. Ведь контролеры могут проследить связь между договором лизинга и договором займа. В этом случае не исключено, что сделку признают притворной. В итоге компании придется доплатить налог на прибыль и налог на имущество со всеми штрафами и пенями. Чтобы этого не случилось, нужно скрыть связь между договорами. Оптимальный вариант – провести заем через третье лицо. Предположим, выдать деньги знакомой фирме. А она, в свою очередь, выдаст заем лизинговой компании. В этом случае доказать зависимость между этой операцией и договором лизинга практически невозможно. 
Также лучше установить временной промежуток между выдачей займа и заключением договора лизинга. Чем больше времени пройдет между этими сделками, тем лучше. Это нужно, во-первых, чтобы инспекторы не догадались, что деньги были выданы под покупку. А во-вторых, не смогли доказать, что деньги занимались именно для последующей лизинговой сделки. Обезопасить себя от претензий со стороны налоговой можно и так. Выдать деньги не безвозмездным займом, а под небольшой процент. Сроки возврата займа не должны совпадать с лизинговыми платежами ни по времени, ни по сумме [2, стр.98].

     Рассмотренная схема полностью отвечает требованиям  налогового законодательства. Она интересна  тем, что позволяет минимизировать налоговые платежи за счет использования  лизинга.

     Однако  следует обратить внимание: поскольку  схема основана на аффилированности инвестора, получателя инвестиций и лизинговой компании, существует риск того, что сделка по передаче оборудования в лизинг будет признана мнимой или притворной. Это повлечет за собой доначисление налогов на прибыль и на имущество, а также применение к компаниям штрафных санкций. Поэтому во избежание споров с налоговыми органами следует не допускать того, чтобы фирмы считались взаимозависимыми (в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ9), а также внимательнее подходить к оформлению документов, связанных с операцией лизинга.  
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Все рассмотренные варианты налоговой  оптимизации не противоречат налоговому законодательству. Однако при оценке надежности той или иной схемы  важно рассчитать налоговые риски  при ее применении.

     Разумное  применение рассмотренных способов оптимизации налогообложения позволяет существенно снизить налоговую нагрузку и избежать уплаты пеней и штрафов.

     Всем предприятиям, использующим подобные схемы, нужно очень внимательно следить за изменениями налогового законодательства.

     Довольно часто можно услышать, что один из главных аргументов в пользу лизинга – его налоговая привлекательность. Иногда даже лизинг преподносят как некую самостоятельную схему налоговой оптимизации. Но на практике не все так просто.

     Решаясь на налоговую оптимизацию с помощью лизинга, необходимо оценить потенциальную налоговую выгоду и риски, с которыми может столкнуться компания. Нужно быть готовым к любым вопросам налоговиков. Как показывает практика, первые претензии инспекторов всегда касаются документов, подтверждающих заключение и исполнение договора лизинга.

В работе были рассмотрены такие вопросы, как использование лизинга при исчислении и уплате налога, использование лизинга для налоговой оптимизации при инвестировании в основные средства, также актуальные способы снижения налоговой нагрузки посредством лизинга и лизинговые операции при приобретении имущества.

     Можно сделать вывод, что использование лизинга, действительно помогает оптимизировать налогооблагаемую базу, уменьшить налоговые обязательства, при этом не нарушается законодательство.