Льготы по налогам и сборам предоставляемые физическим лицам

     В 2004 г. субъекты РФ устанавливают следующие  налоговые льготы:

     1. Федеральные налоги

• Снижают ставку налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ (с 17 до 13 %). Так, согласно Закону Липецкой области от 25.02.1997 N 59-ОЗ "О поддержке инвестиций в экономику Липецкой области" прибыль, полученная от реализации инвестиционного проекта, облагается налогом по ставке 13 %.
• Устанавливают льготы по плате за пользование водными объектами в пределах суммы, поступающей в бюджет субъекта РФ. К примеру, Законом г. Москвы от 27.02.2002 N 9 "О ставках и льготах по плате за пользование водными объектами" от платы освобождены организации, предоставляющие услуги водопровода и канализации.
• Определяют дополнительные льготы по государственной пошлине, за исключением пошлины, взимаемой по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами и Конституционным Судом РФ. Например, Законом Воронежской области от 31.12.2003 N 77-ОЗ "О предоставлении льготы при заключении договоров ипотеки" отдельные категории плательщиков освобождены от уплаты пошлины за нотариальное удостоверение договоров залога недвижимого имущества, предоставляемого в обеспечение кредитов, получаемых для сельскохозяйственного производства, для приобретения транспортных средств и оборудования, а также для возврата денежных средств, взятых для строительства объектов, предназначенных для реабилитации детей, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС, и реабилитации профессиональных заболеваний.

     2. Региональные налоги

     Предоставляют льготы по региональным налогам. Используются различные виды налоговых льгот, в том числе, освобождение от уплаты налога, снижение налоговых ставок, выведение из-под обложения отдельных элементов объекта налога. Так, согласно Закону Республики Хакасия от 30.06.2004 N 38 "О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Республики Хакасия" не облагается налогом на имущество организаций имущество, созданное или приобретенное в рамках инвестиционного проекта и не входившее в состав налогооблагаемого имущества до начала реализации проекта; не облагаются транспортным налогом транспортные средства, приобретенные для реализации инвестиционного проекта (кроме легковых автомобилей).

     3. Местные налоги

     Устанавливают льготы по земельному налогу в пределах суммы налога, находящейся в распоряжении субъекта РФ. Например, Законом Амурской области от 28.11.2003 N 262-ОЗ "О ставках налогов (сборов) и льготах в Амурской области на 2004 год" от уплаты земельного налога освобождены организации потребительской кооперации за земли, расположенные в поселках, а также организации, реализующие инвестиционные проекты, за земельные участки, используемые для осуществления нового строительства. 
 
 
 

     2.3 Налоговые льготы  в Ростовской области⁷ 

     Льготы  по региональным налогам определяются Налоговым кодексом РФ и (или) законами субъектов РФ.

     Областным законодательством установлены  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиками.

     Статьей 8 Областного закона от 02.11.2001 № 186-ЗС «О некоторых вопросах налогообложения» (Окончание действия редакции - 15.06.2010.)⁸ регламентировано льготное налогообложение по налогу на прибыль организаций в форме снижения на 4 процентных пункта ставки налога, подлежащей зачислению в областной бюджет.

     Областной закон от 01.10.2004 № 151-ЗС «Об инвестициях в Ростовской области» (Окончание действия редакции - 22.09.2010.)⁹ также устанавливает налоговые преференции по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций в отношении инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории области.

     Предоставление  налоговых льгот для реализации инвестиционных проектов, субсидий на возмещение части процентов по кредитам привлеченным на инвестиционные цели, в настоящее время осуществляется в соответствии с постановлением администрации Ростовской области от 16.08.05 № 91 «О порядке оказания государственной поддержки инвестиционной деятельности организаций из областного бюджета».

     Налоговые льготы не носят индивидуального  характера и предоставляются  инвесторам, осуществляющим реализацию инвестиционных проектов, при условии, что объем инвестиций превышает:

• 3 млн. рублей в городах Ростове-на-Дону, Таганроге;
• 0,5 млн. рублей в засушливых восточных районах Ростовской области: Дубовском, Заветинском, Зимовниковском, Орловском, Пролетарском, Ремонтненском;
• 1 млн. рублей в сельских районах и городах, не указанных выше.

     Также налоговые льготы предоставляются  организациям, производящим подакцизную продукцию, поэтапно вкладывающим финансовые средства в реконструкцию отдельных звеньев единого технологического процесса, объем инвестиций которых в предыдущем финансовом году превысил 10 млн. долларов США.

     Льготное  налогообложение не распространяется на организации, находящиеся в процессе ликвидации, либо в отношении которых применяются процедуры, предусмотренные федеральным законодательством о несостоятельности (банкротстве).

     Льготы  по налогам предоставляются на срок окупаемости инвестиционного проекта, предусмотренный проектной документацией, но не более чем на пять лет.

     Льготы  предоставляются по следующим налогам:

1. установление в соответствии с Областным законом "О налоге на имущество организаций" налоговой ставки по налогу на имущество организаций в размере 1,1 процента в отношении вновь созданного (приобретенного) в рамках реализации инвестиционного проекта имущества организации, за исключением имущества, переданного в аренду или иное возмездное пользование;
2. снижение на 4 процентных пункта ставки налога на прибыль организаций в части сумм налога, зачисляемых в областной бюджет в отношении прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг), произведенной на производственных мощностях, созданных (приобретенных) в рамках реализации инвестиционного проекта.

     Льготы  в отношении местных налогов  установлены нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований.

     Заключение 

     В результате проведенного исследования понятия и видов налоговых  льгот можно сделать следующие выводы:

     Определено, что налоговыми льготами или льготами по налогам и сборам, принято называть те преимущества, которые предоставляются  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению  с другими плательщиками. В том числе понятие налоговых льгот включает в себя возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, что следует из ст. 56 НК РФ.

     Выявлено, что благодаря применению данного  налогового инструмента государством достигаются две цели. Главная цель состоит в сокращении размеров налогового обязательства налогоплательщика. Вторая цель, которая на практике преследуется относительно реже, — это отсрочка или рассрочка платежа. Однако и вторую цель надлежит рассматривать как способ косвенного сокращения налоговых обязательств налогоплательщика, поскольку отсрочка или рассрочка платежа фактически являются кредитом, предоставленным бесплатно или на льготных условиях.

     Таким образом, несмотря на общность целей, налоговые  льготы обладают различиями в механизме своего действия, который зависит от того, на изменение какого элемента структуры налога (предмета налогообложения, налоговой базы, окладной суммы) направлена льгота. По данному признаку льготы разделяются на три группы:

     - изъятия;

     - скидки;

     - освобождения.

     Особо следует отметить, что формирование множественности налоговых режимов, высказанных в литературе, порождает  многообразные возможности уклонения  от уплаты налогов (путем трансферта прибыли из предприятий, не пользующихся преференциальным режимом, в предприятия, имеющие льготы). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиографический список 

Правовые  акты:

1. Конституция  Российской Федерации 1993г. (в последней  ред. Законов РФ о поправках  к Конституции РФ от 30.12.2008г.  № 6-ФКЗ, № 7-ФКЗ) // Российская газета. 1993. 25 декабря; 2009. 21 января.

2. "Налоговый  кодекс Российской Федерации  (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010) "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

3. "Налоговый  кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2011) "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340,

4. "Бюджетный  кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ

(принят  ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 06.04.2011) "Российская газета", N 153-154, 12.08.1998.

5. Областной  закон Ростовской области от 19.11.2009 N 323-ЗС "О признании утратившими  силу отдельных положений Областных  законов о некоторых вопросах налогообложения" (принят ЗС РО 11.11.2009) "Наше время", N 238-239, 26.11.2009.

6. Областной  закон Ростовской области от 04.05.2010 N 393-ЗС "О внесении изменений  в статьи 5 и 13 Областного закона "Об инвестициях в Ростовской  области" (принят ЗС РО 15.04.2010) "Наше время", N 242-243, 22.05.2010.

Научная литература:

1. 1. Финансы.  Учебник для вузов. /Под ред.  Л.А. Дробозиной/ М., Юнити,- 2006 г. –  528 с.

2. Печенкин Ю.А. Льготы по налоговому праву России. – М.,, 2008.- 123 с.

3. Налоговое право: Учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2009. - 591с.

4. Малько  А.В. Льготы, привилегии и иммунитеты  в праве; Матузов Н.И., Малько  А.В. Теория государства и права.  Учебник. М.: Юрист, 2006. 484с.

5. Кузнеченкова  В.Е. Понятие и классификация  налоговых льгот //Финансовое право, 2004, № 2. – 126с.

6. Крохина Ю.А. Правовой механизм налога и его элементы. Налоговое право России. Учебник / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2008. 240с.

7. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. Финансы // 2008. N 2. 360с.

8. Артемьева С., Калинина А., Николаев И., Шульга И. Экономика льгот. Статья 2. Налоговые льготы // Общество и экономика. – 2006. - №10. – 482с.

9. Финансовое право России. Учебник. Крохина Ю.А. М.: Экзамен 2008, 3-е изд., 720с.

10. Эриашвили Н.Д. Финансовое право: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000. – 606 с.

11. Финансовое право: конспект лекций. Шуплецова Ю.И. Издат-во «Юридическая литература».; М.; 2009, 3-е изд., 182с

12. Парыгина В.А., К.Браун, Дж.Масгрейв, А.А.Тендеев – Налоги и налогообложение в России,Москва 2006,- 640 с.

13. Налоговое  право., Миляков Н.В., ИНФРА-М., 2008., 383c.

14. Финансовое право. Вопросы и ответы. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. М.: «Право и Экономика» 2006, 160с.

15. Финансовое  право., Мальцев В.А., Академия., 2008., 256с.

Электронные источники:

1. Справочно  – правовая система Консультант  плюс онлайн: http://www.consultant.ru/