Краткая характеристика налоговой системы Китая

Предварительные ежемесячные (ежеквартальные) платежи по налогу на прибыль предприятий должны производиться  в течение 15 дней после окончания  каждого месяца (квартала). Окончательный  расчет налога за год и подача ежегодной  налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий производится в течение 5 месяцев после окончания  налогового года с возвращением излишне  уплаченных налоговых платежей либо возмещением недоплаты.

Удержание налога на прибыль  у источника выплаты 
В соответствии с положениями Закона КНР «О налоге на прибыль предприятий» предприятия-нерезиденты, не создавшие на территории КНР структуры (места ведения хозяйственной деятельности), либо создавшие такие структуры, но полученная предприятием прибыль не имеет фактической связи с деятельностью данных структур, должны уплачивать налог на прибыль предприятий с прибыли, источник которой находится на территории КНР. Таким образом, прибыль предприятий-нерезидентов, не имеющих постоянного представительства на территории КНР, подлежит обложению налогом на прибыль предприятий у источника дохода.

Удержание и выплата  налога на прибыль осуществляется налоговым  агентом.

Базовая ставка налога у источника доходов, предусмотренная  Законом КНР «О налоге на прибыль  предприятий», составляет 20%, однако в  соответствии с положениями того же закона, допускается снижение или  освобождение прибыли предприятий-нерезидентов от налога у источника доходов, а  в соответствии с Нормами и  правилами применения Закона КНР  «О налоге на прибыль предприятий», к такой прибыли применяется  сниженная ставка в размере 10% от налогооблагаемой прибыли. 
 
 
 

Налог на добавленную стоимость

Взимание налога на добавленную стоимость (НДС) в настоящее  время регулируется Временными нормами и правилами КНР «О налоге на добавленную стоимость» (2008-го года) от 10.11.2008 (вступили в силу с 1 января 2009 года).

В соответствии с данным нормативно-правовым актом плательщиками  НДС являются предприятия и частные  лица, осуществляющие на территории КНР  реализацию товаров, предоставлению услуг  по переработке, ремонту, комплектации, а также осуществляющие импорт товаров.

Основные  ставки НДС

Примечания:  
1. В некоторых случаях для применения ставки налога в 0% требуется предварительное уведомление налоговых органов в соответствии с действующими правилами.  
2. Подробный список сельскохозяйственных товаров, в отношении которых действует ставка НДС в размере 13%, установлен в Уведомлении Министерства финансов КНР и ГНУ КНР «Об опубликовании «Разъяснения к сфере налогообложения сельскохозяйственных товаров» №52[1995] от 14.06.1995.

При этом необходимо отметить, что выделяется две основные категории плательщиков НДС: обычные налогоплательщики и малые налогоплательщики. Для данных категорий налогоплательщиков предусмотрен различный способ расчета суммы НДС к уплате.

Расчет  НДС для обычных  налогоплательщиков

Обычные налогоплательщики  ведут учет входящего и исходящего НДС за соответствующий период. Сумма  НДС, подлежащая к уплате обычным  налогоплательщиком, рассчитывается как  разница входящего и исходящего НДС за соответствующий налоговый  период:

Сумма НДС к уплате = сумма исходящего НДС - сумма входящего НДС

Сумма исходящего НДС  рассчитывается следующим образом:

Сумма исходящего НДС = объем продаж Х применимая ставка НДС

Применимые ставки НДС для обычных налогоплательщиков указаны в вышеприведенной таблице (0%, 13%, 17%). Для налогоплательщиков, импортирующих  товары, НДС рассчитывается на основе составной цены и ставки налога. Формулы расчета подлежащей обложению  составной цены и уплате налога выглядят следующим образом:

Составная цена = подлежащая обложению пошлиной таможенная стоимость + таможенная пошлина + потребительский налог

Сумма НДС к уплате = составная цена Х применимая ставка НДС

Расчет  НДС для малых  налогоплательщиков

Малые налогоплательщики  выплачивают НДС со всей суммы  налогооблагаемого дохода за соответствующий  период. Ставка налога составляет 3%. Малые  налогоплательщики не имеют права  на зачет входящего НДС. Формула  расчета налога выглядит следующим  образом:

Сумма НДС к уплате = налогооблагаемый доход Х 3%

Преимуществом обычных  налогоплательщиков является право  на возврат НДС при экспорте товаров  и услуг, тогда как малые налогоплательщики  вычет по НДС при экспорте не получают.

В большинстве случаев  экспорт товаров в Китае облагается по нулевой ставке, при этом экспортер  вправе обратиться в налоговые органы с требованием возврата ранее  уплаченного НДС. Получение статуса  обычного налогоплательщика носит  заявительный характер: после регистрации  компании автоматически получают статус малого налогоплательщика и могут  претендовать на статус обычного налогоплательщика  по результатам первого года работы. Иногда компании могут получить возможность  возврата НДС сразу после регистрации  компании при наделении статусом т.н. «обычного налогоплательщика  экспортного типа».

Освобождение  от уплаты НДС

От уплаты НДС освобождены  следующие товары: 
1. сельскохозяйственная продукция собственного производства, реализуемая производителем;  
2. лекарства-контрацептивы и средства контрацепции;  
3. антикварные книги;  
4. импортируемые приборы и оборудование, непосредственно применяемые в научных исследованиях, научных опытах и образовании;  
5. импортируемые материалы и оборудование, безвозмездно полученные от правительств иностранных государств и международных организаций;  
6. материалы, непосредственно импортируемые организациями инвалидов и специально предназначенные для инвалидов;  
7. продажа материалов, находившихся ранее в пользовании продавца (бывших в употреблении).

Место и сроки уплаты налога 
Обязанность по уплате НДС возникает:

1. При продаже товаров  и предоставлении налогооблагаемых  услуг: с даты, на которую получена  сумма продаж или предоставлен  документальные доказательства  права получения суммы продаж; в случае если в специальном  счете (фапяо) указана более ранняя дата, датой возникновения обязанности по уплате НДС считается данная дата.  
2. При импорте товаров: с даты, указанной с таможенной декларации об импорте.

Место уплаты НДС устанавливается следующим образом:

1) Плательщик налога, осуществляющий деятельность с  фиксированных мест расположения, должен подавать декларацию об  уплате налога в налоговый  орган, расположенный по месту  нахождения его подразделения.  В случае если штаб-квартира  и подразделения расположены  в различных уездах (городах), необходимо  отдельно подавать декларацию  об уплате налога в соответствующие  налоговые органы по месту  расположения. По разрешению ГНУ КНР или уполномоченного им налогового органа допускается подача штаб-квартирой консолидированной налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения штаб-квартиры. 
2) В случае если плательщик налога, осуществляющий деятельность с фиксированных мест расположения, реализует товары за пределами уезда (города), в налоговый орган по месту нахождения необходимо подать заявление на получение свидетельства о сборе налогов с внешней хозяйственной деятельности и подать декларацию об уплате налога. В случае реализации товаров или налогооблагаемых услуг за пределы уезда (города) нахождения при отсутствии свидетельства о сборе налогов с внешней хозяйственной деятельности, необходимо подать декларацию об уплате налога в налоговый орган по месту осуществления продаж. В случае неподачи налоговой декларации в налоговый орган по месту осуществления продаж взыскание невыплаченной суммы налога проводит налоговый орган по месту нахождения подразделения.  
3) В случае реализации товаров или налогооблагаемых услуг плательщиком налога, осуществляющим деятельность без фиксированного места расположения, необходимо подать декларацию об уплате налога в налоговый орган по месту осуществления продаж. В случае неподачи налоговой декларации в налоговый орган по месту осуществления продаж взыскание невыплаченной суммы налога проводит налоговый орган по месту нахождения подразделения.  
4) При импорте импортер или его агент должен подать декларацию об уплате налога в таможенный орган по месту декларирования импорта.

Налоговым периодом может  быть 1, 3, 10, 15 дней, 1 месяц или 1 квартал. Налогооблагаемый период для налогоплательщиков определяется компетентным налоговым  органом в соответствии с величиной  налога, подлежащего уплате. НДС, который  не может взиматься на регулярной основе, взимается от сделки к сделке. 
 
 
 
 

Потребительский налог

Взимание потребительского налога в настоящее время регулируется Временными нормами и правилами КНР «О потребительском налоге» (2008-го года) от 10.11.2008 (вступили в силу с 1 января 2009 года).

В соответствии с данным нормативно-правовым актом плательщиками  потребительского налога являются предприятия  и частные лица, осуществляющие на территории КНР производство, переработку  на условиях подряда или импорт некоторых  видов потребительских товаров, а также иные организации и  частные лица, реализующие данные товары. Плательщик налога выплачивает  потребительский налог на производимые им налогооблагаемые товары при их реализации. Плательщик налога не выплачивает  потребительский налог на произведенные  им налогооблагаемые товары для самостоятельного применения, в случае если они используются в дальнейшем процессе производства.

Потребительский налог  на налогооблагаемые товары, произведенные  на условиях подряда, удерживается с  заказчика и выплачивается подрядчиком  при передаче товаров; допускается  установленный правилами вычет  потребительского налога, в случае если заказчик использует налогооблагаемые товары в дальнейшем процессе производства.

Потребительский налог  в КНР применяется к следующим  видам товаров: