Косвенные налоги в РФ

     В настоящее время акцизы применяются  во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую  роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления  подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и  регулирования спроса и предложения  товаров.

     Акцизы  являются косвенным налогом, который  увеличивает цену товара и поэтому  оплачивается потребителем. В отличие  от НДС этим налогом облагается вся  стоимость товара, включая и материальные затраты. В соответствии с Законом  РФ от 6.12.91 г. № 1993-1 «Об акцизах» (с  учетом изменений и дополнений) и  Инструкцией ГНС РФ от 22.06.96 г. № 43 налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров. Начиная с  сентября 1995 года, перечень облагаемых акцизами товаров и особенно ставки этого налога подвергались наиболее частым корректировкам, особенно в  назначении товаров производственного  назначения и сырьевых товаров (нефть, включая газовый конденсат).

     Акцизами облагается установленный законом перечень товаров, включая: спирт этиловый из всех видов сырья, кроме спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного, спиртосодержащая продукция, кроме денатурированной, алкогольная продукция: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и другая пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции, кроме виноматериалов, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили, кроме автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию РФ, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ, отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

     Перечисленные выше группы товаров называются подакцизными товарами.

     Плательщиками акцизов являются:

     - по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, в том числе из давальческого сырья, - производящие и реализующие их предприятия - юридические лица, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, индивидуальные предприниматели;

     - по подакцизным товарам, используемым для производства товаров, не облагаемых акцизами, и для собственных нужд, - (производящие их организации;

     - по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков и РФ, - организации -собственники давальческого сырья;

     -организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

     - организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами, или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров. 

3.1.ОПРЕДЕЛЕНИЕ  НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ 

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду подакцизного товара.

     Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных  налогоплательщиком подакцизных товаров  в зависимости от установленных  в отношении этих товаров налоговых  ставок определяется:

     - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

     - как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

     - как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

     При определении налоговой базы выручка  налогоплательщика, полученная в иностранной  валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

     Не  включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные  с реализацией подакцизных товаров.

     Налоговым периодом признается календарный месяц. 

     3.2 НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ  

     Налогообложение подакцизных товаров (за исключением автомобильного бензина и дизельного топлива) осуществляется по налоговым ставкам представленным на рис 3.2.1.

       
 
 

       
 
 
 

       
 
 
 

       
 
 

       
 
 
 

       
 
 
 

     

       
 
 

       
 
 
 
 

       
 
 

     

       
 
 

        
 
 

       
 
 

     

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       

        
 
 
 
 

       
 
 
 

       Рис. 3.2.1. Ставки налогов. 

     3.3. ИСЧИСЛЕНИЕ СТАВКИ АКЦИЗА 

     Федеральным законом № 29-ФЗ внесено изменение  в определение объекта налогообложения  по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов. Если ранее  объектом налогообложения являлась стоимость подакцизного товара, определяемая как отпускная цена с учетом акциза, то теперь объектом обложения является стоимость товара без учета акциза. Одновременно исключена сложная  формула для исчисления акцизов. В связи с этим значительно  упрощен порядок исчисления акцизов  по подакцизным товарам, в том  числе ввозимым на территорию Российской Федерации, на которые установлены  адвалорные ставки акцизов.

     По  подакцизным товарам, по которым  установлены адвалорные ставки, акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями  за производимые и реализуемые ими  товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

     По  подакцизным товарам, по которым  с 1 января 1997 года действуют твердые (специфические) ставки, исчисляют сумму  акциза из расчета объема произведенного и реализованной продукции в  натуральном выражении (кроме произведенных  из давальческого сырья) как на сторону, так и для собственного производства товаров, не облагаемых акцизами. По подакцизным  товарам из давальческого сырья  объектом налогообложения служит объем  производства в натуральном выражении.

     Наряду  с облагаемым акцизом оборотом по отпускной цене с включением в  нее суммы акциза применяются  в качестве такового и максимальные отпускные цены с учетом акциза. Данный порядок действует в отношении  подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья, при натуральной  оплате подакцизными товарами, при  товарообмене, безвозмездной их передачи по цене меньше рыночной. В этих случаях  для определения облагаемого  оборота принимаются максимальные цены с учетом акциза аналогичной  подакцизной продукции, изготовленной  из принадлежащего предприятию сырья  за истекшие 10 дней, предшествующие дню  отгрузки этих товаров по соответствующим  документам бухгалтерского учета. Если аналогию невозможно установить, то в  расчет принимаются рыночные цены региона, фиксируемые территориальными органами статистики.

     При использовании сырья (подакцизного), включая давальческое (за исключением  подакцизных видов минерального сырья, по которым на территории РФ акциз был уплачен), сумма акциза по готовому изделию, уплаченному в  бюджет, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью, использованному  для его производства. Зачет производится и в случае применения подакцизного товара для производства товаров, не облагаемых акцизами. Сумма акциза по спирту, использованному для производства виноматериалов, не может превышать сумму акциза, начисленного следующим образом:

     Лимит зачета суммы акциза = ставка акциза по этиловому спирту из всех видов  сырья * крепость вина / крепость спирта.

     Вышеизложенная  практика зачета сумм акцизов принята  для обеспечения однократного налогообложения. Если из нефти вырабатывается бензин, то акцизы взимаются и со стоимости  нефти, и со стоимости бензина, т.е. зачета не производится.

     Отрицательная разница между суммами акцизов, уплаченными на территории РФ по подакцизным  изделиям, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для  производства подакцизной продукции  и суммами акцизов по этой реализованной  продукции не засчитывается в  счет предстоящих платежей в бюджет и из бюджета не возмещается. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. ОПТИМИЗАЦИЯ КОВЕННЫХ НАЛОГОВ 

     Экономические отношения рыночного типа не отстраняют государство от процессов управления и регулирования, напротив, в период настройки базовых механизмов рыночных отношений государственное вмешательство  в экономику должно усиливаться. Важнейшим государственным регулятором  экономики является налоговая политика. Она влияет практически на все  социально - экономические сферы общества и неразрывно связана с другими элементами государственного воздействия.

     По  официальным данным налоговые доходы в России составляют около 85 %. Налог  на добавленную стоимость (НДС), как  отмечено в Основных направлениях налоговой  политики в Российской Федерации  на 2008-2010 годы, является основным налоговым источником доходов федерального бюджета. Явившись революционным элементом налоговой системы 1991г., НДС, введенный с целью частичной замены применявшегося ранее в СССР налога с оборота, изначально содержал в себе два явных противоречия: с одной стороны - его огромная фискальная роль, а с другой - попытка с помощью него урегулировать сложности налогового законодательства того времени.

     Оптимизация косвенного налогообложения происходит прежде всего по налогу на добавленную стоимость, процесс планирования которого зависит от того,

     - является ли анализируемое предприятие конечным в цепочке производства  и реализации соответствующих товаров, работ и услуг и соответственно ему целесообразно использовать освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и производить реализацию товаров, работ, услуг освобождаемых от НДС;

     - либо продукцию, работы, услуги данного предприятия потребляют другие хозяйствующие субъекты и соответственно ему не целесообразно использовать освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и производить реализацию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС, так как в данном случае льготы по НДС носят «мнимый характер»³.