В рамках российской налоговой системы  в целом хотя и не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее их роль очень велика. Причем основную роль в формировании доходов федерального бюджета играют косвенные налоги. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и федерального бюджета в первую очередь), а с другой, объективно понижает уровень контроля над использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан.

     Таким образом, в рамках российской налоговой  системы активно задействуются как основные известные мировой практике косвенные налоги (НДС, акцизы и таможенные пошлины), так и группа прямых налогов (на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество). При этом основную роль в формировании федерального бюджета играют косвенные налоги, а в формировании бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов – прямые [19]. 
 
 

2. Основные косвенные  налоги в РФ

2.1. Налог на добавленную стоимость.

 

      Налог на добавленную стоимость (НДС) –  форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

      НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. НДС широко применяется на практике в западных моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Роль НДС в бюджетной системе России можно оценить по данным таблицы 1 и диаграммы 1.

Таблица 1. Структура доходов федерального бюджета за 2004-2007 гг. (в  %  к общей сумме доходов) [8]. 

 
 

Диаграмма 1. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе – ноябре 2009 года (в %) [15].

     

     НДС введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с  оборота и налог с продаж.

Согласно  ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Не  являются:

1. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

2. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (кроме случаев, когда они являются налоговыми агентами).

      Согласно  п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или инновации. Следует отметить, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2. передача  на территории РФ товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления;

4. ввоз  товаров на таможенную территорию РФ [15, с.59–61].

      Если  говорить о налоговых ставках, то налогообложение по НДС производится по ставкам НК РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.):

0% - для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;

10% - для  продовольственных товаров, по  перечню, установленному кодексом, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров;

18% - для  остальных товаров.

      НДС, несмотря на уменьшение его величины в доходах консолидированного бюджета по сравнению с 2002 – 2003 годами (в 2002-2003 годах удельный вес НДС в доходах консолидированного бюджета составлял более 21%, в 2007 году – 17,1%), по-прежнему играет важную роль в формировании доходной части федерального бюджета: в 2007 году на долю НДС приходилось более 29% всех поступлений в федеральный бюджет, а по итогам девяти месяцев 2008 г.– около 23% [13,с.203;январь–сентябрь.–с.214].

      В то же время в последние годы наметилась вполне устойчивая тенденция, при которой  темпы роста вычетов опережают темпы роста начислений и которая вызывает у специалистов вполне оправданные опасения. Кроме того, НДС остается наиболее сложным для администрирования налогом, о чем свидетельствуют значительное число налоговых споров, рассматриваемых в арбитражных судах, а также большое количество преднамеренных и непреднамеренных ошибок, совершаемых налогоплательщиками при исчислении и уплате НДС.

      Как показывает российская практика, до 2007 года особенно много проблем возникало  при возмещении НДС по операциям реализации товаров (услуг, работ), облагаемым по налоговой ставке 0%, и, в частности, по экспортным операциям. При этом налогоплательщики-экспортеры нередко выражали недовольство необоснованными, по их мнению, отказами в возмещении НДС, длительными сроками возмещения, отвлекающими из оборота финансовые ресурсы, и внушительным пакетом документов, необходимых для подтверждения права на применение налоговой ставки 0%. Однако именно при возмещении НДС недобросовестные налогоплательщики имеют возможность для злоупотреблений и мошенничества, в том числе за счет фиктивного экспорта, искажения данных в документах при экспортных операциях, искусственного завышения цен при приобретении товаров.

      С 2007 года осуществлен переход от отдельной  налоговой декларации по НДС по операциям по налоговой ставке 0% к единой налоговой декларации по НДС [8, с.3].

      По  данным Росстата, в 2007 году индекс физического объема экспорта составил 104,5%, а индекс средних цен экспортируемых товаров – 111,9% [4, с.118]. Скорректировав сумму НДС, заявленную к возмещению в 2006 году (933,3 млрд руб.), на оба индекса, получаем, что в 2007 году при сохранении прежнего порядка возмещения НДС сумма налога, заявленная к возмещению по налоговой ставке 0%, должна была составить 1091,4 млрд руб. Таким образом, расчетная величина оказалась больше фактических значений (843,9 млрд руб.) на 29,3%.

      К сожалению, из-за отсутствия статистических данных в расчете не был учтен  временной лаг между собственно экспортом и моментом признания  суммы налога к возмещению.

      Полученные  приблизительные оценки дают основание  говорить о том, что переход к  единой налоговой декларации и к  общему порядку вычетов способствовал  уменьшению сумм НДС, подлежащих вычету по приобретаемым товарам (работам, услугам) в отношении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, по сравнению с ранее действовавшим порядком предоставления только возмещения по тем же операциям, что повлияло на увеличение начисления НДС.

      Как известно, в РФ применяется «зачетная» схема взимания НДС, согласно которой в бюджет поступает разница между начислениями налога и вычетами по приобретаемым товарам (работам, услугам). В условиях развивающейся экономики начисления налога и вычеты должны расти пропорционально. Однако с 2005 года наблюдается тенденция опережения темпов роста вычетов относительно темпов роста начислений. Такое опережение составляло в 2005 году 0,6 процентных пункта, в 2006 году – 6,6 процентных пункта, в 2007 году – 5,7 процентных пункта (см. табл. 2).

Таблица 2. Соотношение темпов роста начислений и вычетов [2, с.5].

 
 

      Исходя  из этих данных можно определить, что  в 2007 году по сравнению с 2006 годом  темпы роста вычетов относительно темпов роста начислений сократились на 0,9 процентных пункта.

      На  сокращение суммы вычетов НДС  могло повлиять введение с 1 января 2007 года Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении в главу 21 части  второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» нового порядка предоставления вычета (возмещения) сумм налога при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг, согласно которому обязательным стало требование оплаты НДС в денежной форме при приобретении товаров (работ, услуг).

      Однако, введение такой нормы не оказало существенного влияния на изменение величины вычетов (возмещения) НДС, поскольку, следуя из имеющихся данных (см. табл. 3), доля оплаты векселями, зачетом взаимных требований, товарообменном в общем объеме оплаченной продукции чрезвычайно мала (по крупнейшим налогоплательщикам она составляет около 1%) [8, с.3–7].

Таблица 3. Динамика расчетов оплаченной продукции, выполненных работ, оказанных услуг [4, с.236–238].