Контроль за налогооболожением юридических лиц и направления его совершенствования

     В случае необходимости получения объяснений (пояснений), подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов налоговый орган направляет налогоплательщику письменное уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган для дачи соответствующих объяснений (пояснений).

     При необходимости, при проведении камеральной налоговой проверки, налоговый орган может направить мотивированный запрос в банк о представлении справки по операциям и счетам налогоплательщика.

     Все запросы налогового органа, проводящего камеральную налоговую проверку, должны быть направлены в сроки, позволяющие получить ответы на них до окончания срока проведения камеральной налоговой проверки.

     По окончании камеральной налоговой поверки проверенная налоговая декларация подписывается на титульном листе работником налогового органа, проводившим данную проверку, с указанием даты ее проведения.

     По результатам камеральной налоговой проверки в случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, уполномоченным должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, составляется на имя руководителя (заместителя руководителя) докладная записка (Приложение В), согласованная с начальником отдела камеральных проверок.

     В докладной записке указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, а также предложения о принятии решения:

        - о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

     Решение по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и докладной записки, подготовленной отделом камеральных проверок должно быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа не позднее последнего дня срока, установленного для проведения камеральной налоговой проверки.

     В решении налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральных налоговых проверок излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, а также предложения об уплате соответствующих сумм налоговых санкций, неуплаченных (не полностью уплаченных)  налогов, сумм пени, начисленных на дату вынесения решения, за несвоевременную уплату налогов (примерная форма решения приведена в Приложении Г)

    В решении налогового органа об отказе в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются  обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, а также установленные в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; указания на пункт статьи 109 Кодекса, исключающий привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; предложения об уплате неуплаченных  (не полностью уплаченных) сумм налогов, пени, начисленных на дату вынесения решения, за несвоевременную уплату налогов. (Примерная форма решения приведена в Приложении Д) .

     При наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов камеральной налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

     В решении на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля указываются обстоятельства, вызывающие необходимость проведения мероприятий налогового контроля и решение о назначении конкретных мероприятий налогового контроля.     Копия решения, принятого по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вручается налогоплательщику под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. В десятидневный срок с даты вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган направляет требование об уплате налога, пени (при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу), и сумм налоговых санкций.

     При установлении при проведении камеральной налоговой проверки  фактов нарушения сроков представления налоговой декларации; непредставления сведений, либо отказа от представления сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; неисполнения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика;  отдел камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении и вызывает на основании письменного уведомления в налоговый орган лицо, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, для ознакомления с протоколом об административном правонарушении.

    Целью выездной налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, а также документальное подтверждение налоговыми органами фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте  выездной налоговой проверки.

          Планирование выездных налоговых проверок является подготовительным этапом проведения выездных налоговых проверок и состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки в предстоящем квартале; сроков их проведения; видов налогов и сборов и периодов, которые должны быть охвачены проверкой, а также кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения, в целях обеспечения оптимального выбора для проведения выездных налоговых проверок таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов, пени и налоговых санкций.

     Работа налогового органа по проведению выездных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах организуется на основе ежеквартальных планов проведения выездных налоговых проверок, утверждаемых руководителем налогового органа.  В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса выездная налоговая проверка налогоплательщика проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя (Приложение Ж)

     В НК РФ имеются определенные ограничения на проведение проверки, а именно:

- налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период;

- выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев.

     Конкретные методы проведения выездных налоговых проверок определяются проверяющими самостоятельно, исходя из их знаний и опыта, особенностей проверяемого налогоплательщика, с учетом положений действующего законодательства о налогах и сборах, Регламента, методических указаний и рекомендаций Министерства Российской Федерации по налогам и сборам..    

     Выездная налоговая проверка  проводится на территории проверяемого  налогоплательщика.

     Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ  должностное лицо налогового  органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Требование  о предоставлении указанных документов должно содержать перечень необходимых для проверки документов .

     В ходе выездной налоговой  проверки проверяющими исследуются документы (в том числе информация, хранящаяся в электронном виде), имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и (или) перечисления налогоплательщиком в соответствующие бюджеты установленных действующим законодательством налогов и сборов, а также принятия правильного решения по результатам проверки.

     В зависимости от степени охвата учетной документации налогоплательщика может быть  проведена сплошная и (или) выборочная проверка документов.

     В случае выявления выездной налоговой проверкой фактов налоговых правонарушений, проверяющими должны быть приняты необходимые меры по формированию доказательственной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения (снятие копий с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, выемка подлинников указанных документов, получение недостающих документов из иных источников, проведение встречных проверок, опросы свидетелей, назначение экспертизы и т.д.), по исчислению сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и пени, а также по подготовке предложений о привлечении к налоговой ответственности за соответствующие налоговые правонарушения.

     Непосредственно после окончания выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. (Форма справки приведена в Приложении З).

     Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки. Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

     В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки (форма Акта приведена в Приложении И).

     Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой. Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается налогоплательщику (его представителю).

     В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения подписанного проверяющими акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

     По истечении двухнедельного срока, установленного для представления налогоплательщиком в налоговый орган письменного объяснения мотивов отказа подписать акт или возражений по акту, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком, и по результатам рассмотрения материалов проверки выносит решение:

      1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ;

    2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

    3) о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля (Приложение К).

     В десятидневный срок с даты вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени.

     Если при проведении  выездной налоговой проверки у “налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).

     В соответствии со статьей 87 НК проверяющие вправе истребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) и иных лиц (независимо от того, в каком налоговом органе эти лица состоят на учете) документы о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора), имеющие отношение к предмету соответствующей налоговой проверки. Материалы встречной проверки прилагаются к акту выездной налоговой проверки налогоплательщика (плательщика сбора) или к решению, принятому по результатам рассмотрения материалов проверки (если материалы  встречной  проверки получены в ходе проведения дополнительных мероприятий), и используются в качестве доказательства по делу о налоговом правонарушении.