Классификация по способу взимания

5. Классификация налогов по способу обложения.

Классификация налогов по способу обложения  востребована практикой администрирования. Здесь разграничивают налоги в зависимости  от способа определения налогового оклада: «по декларации», «у источника» и «по кадастру». Наиболее распространенный способ определения налогового оклада, заложенный в подавляющем большинстве  налогов, «по декларации», т.е. сумме  налога, объявляемого (декларируемого) самим налогоплательщиком.

Способ  «у источника» закладывается в налогах, предусматривающих институт налоговых  агентов, на которых возлагается  обязанность при выплате дохода в пользу налогоплательщика произвести удержание и перечисление налога в бюджет до момента его фактической  выплаты, дабы исключить возможность  уклонения от его уплаты. В чистом виде данный способ реализуется только в НДФЛ, но встречается также ограниченное использование налоговых агентов  в НДС и налоге на прибыль организаций.

Способ  «по кадастру» закладывается  чаще в налогах с немобильными объектами обложения, когда государственными органами составляется полный реестр (кадастр) этих объектов, а налоговым  органом производится исчисление и  уведомление налогоплательщика. Исчисление налога производится исходя из сопоставлений  внешних признаков, например предполагаемой средней доходности, объектов налогообложения. Данный способ реализуется в налогах: земельном, на имущество физических лиц, транспортном (для физических лиц).

6. Классификация по применяемой ставке.

Классификация по применяемой ставке, подразделяет налоги на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердые.

Налоги  с твердыми (специфическими) ставками — это налоги, величина ставки которых  устанавливается в абсолютной сумме  на единицу измерения налоговой  базы. Данные налоги не зависят от размера  дохода или прибыли налогоплательщиков. К ним относятся значительная часть акцизов, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, большая часть государственной пошлины, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Налоги  с процентными (адвалорными) ставками — это налоги, величина ставки которых  устанавливается в процентном исчислении от стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы). Эти налоги напрямую зависят от размера дохода, прибыли  или имущества налогоплательщиков. В данную группу входят налоги с  пропорциональными, прогрессивными и  регрессивными ставками.

В налогах  с пропорциональными ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества  налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в неизменном проценте к стоимостной оценке объекта  налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение  доходов (прибыли) после уплаты налогов  к доходам (прибыли) до их уплаты остается неизменным вне зависимости от величины этих доходов (прибыли). Таким образом, превалирование этих налогов в налоговой системы формирует ее нейтральность, не увеличивающую и не уменьшающую, а воспроизводящую неравенство граждан после уплаты налогов. К таким налогам относятся, в частности, НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций и физических лиц.

В налогах  с прогрессивными ставками размер налоговых  платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли  или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в  увеличивающемся проценте к стоимостной  оценке объекта налогообложения (налоговой  базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты уменьшается  при увеличении этих доходов (прибыли). Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе  формирует ее прогрессивность, уменьшающую неравенство граждан после уплаты налогов. В настоящее время в российской налоговой системе нет ни одного налога, использующего прогрессивную ставку, а до 2001 г. прогрессивным был подоходный налог (в подавляющем большинстве развитых стран подоходный налог является прогрессивным).

В налогах  с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в  определенной регрессии к размеру  дохода, прибыли или имущества  налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в уменьшающемся проценте к стоимостной оценке объекта  налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение  доходов (прибыли) после уплаты налогов  к доходам (прибыли) до их уплаты увеличивается  при росте этих доходов (прибыли). Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе  формирует ее регрессивность, увеличивающую  неравенство граждан после уплаты налогов. Характерным примером регрессивного  налога является ЕСН.

7. Классификация налогов по назначению.

Классификация налогов по назначению разграничивает их на абстрактные и целевые. Абстрактные {общие) налоги, поступая в бюджет любого уровня, обезличиваются и расходуются на цели, определенные приоритетами соответствующего бюджета, т.е. поступления от общих налогов являются основным доходным источников разноуровневых бюджетов. В любой налоговой системе к таким налогам относится подавляющее их большинство. В отличие от общих целевые (специальные) налоги имеют заранее определенное целевое назначение и строго закреплены за определенными видами  расходов.   Как правило,  за  счет  специальных налогов формируются бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов. Характерным примером специального   налога   служит   ЕСН,   поступления   от   которого   формируют бюджеты трех государственных внебюджетных фондов РФ: пенсионного,  обязательного медицинского страхования и социального страхования.

8. Классификация налогов по срокам уплаты.

Классификация налогов по срокам уплаты: различают  налоги срочные и периодические.  Срочные (их еще называют разовые) —  это налоги, уплата которых не имеет  систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события   или  совершения   определенного  действия.   Характерным примером срочного налога до начала 2006 г. служил налог на наследование или дарение, ныне отмененный. Из оставшихся налогов и сборов срочный характер имеет госпошлина.  Периодические (их еще называют регулярные или текущие) — это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом  сроки.  Таким  периодом,  например,  может быть месяц, квартал или год.

9. Классификация по источнику уплаты.

Классификация по источнику уплаты имеет значимый практический интерес в первую очередь  со стороны налогоплательщиков и  проверяющих их налоговых органов. В соответствии с ней различают  налоги,   уплачиваемые  из  прибыли  (за  счет  налогооблагаемой прибыли), из выручки (включаемые в себестоимость или цену продукции), из доходов граждан (удерживаемые из доходов работника, налоги с физических лиц).

10. Классификация налогов по принадлежности к уровню правления.