Классификация и характеристика налоговых проверок

     В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

     Налоговые органы не вправе проводить две и  более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Это ограничение не распространяется на случаи проведения повторных выездных проверок в предусмотренных НК РФ случаях.

     С 2007 г. в отношении одного налогоплательщика  может проводиться не более 2-х  выездных налоговых проверок в течение года, за исключением случаев принятия решения лично руководителем ФНС России.

     Срок  для представления документов по требованию налогового органа при проведении выездной налоговой проверки увеличен с 5 до 10 дней. Данный срок исчисляется  в рабочих, а не календарных днях. 

     Выездная  налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может  быть продлен до 4 месяцев, а в  исключительных случаях – до 6 месяцев. Основания и порядок продления  срока проведения выездной налоговой проверки установлен ФНС России.

     В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять  деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

     Срок  проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения  решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке, а не как срок пребывания проверяющих на территории налогоплательщика, как до 2007 г.

     Новшеством  является также право, данное руководителю (заместителю) налогового органа, приостановить  проведение выездной налоговой проверки:

• для истребования документов (информации) о проверяемом лице;
• для получения информации от иностранных Государственных органов в рамках международных договоров;
• для проведения экспертиз;
• для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

     Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать 6 месяцев. В случае если проверка была приостановлена для получения данных от иностранных Государственных  органов и в течение 6 месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен еще на 3 месяца.

     Согласно  п.15 ст.89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки, проверяющий  обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику (его представителю).

     Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен в течение 2-х месяцев  со дня составления справки о проведенной выездной проверке и в течение 10 дней после окончания камеральной проверки.

     На  возражения по фактам, изложенным в  акте налоговой проверки, отводится 15 дней со дня получения акта. Проверяемое  лицо должно представить свои возражения в письменном виде.

     В течение 10 дней по  истечении 15-дневного срока, предусмотренного для представления  письменных возражений, руководителем (зам.руководителя) налогового органа, проводившего проверку, должно быть принято  решение по ним. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц.

     Если  налогоплательщик  уклоняется от получения  акта, факт уклонения отражается в  акте, а сам акт направляется налогоплательщику  заказным письмом по почте. Причем датой  вручения акта будет считаться 6-й  день, считая от даты отправки заказного письма (п. 5 ст. 100 НК РФ).

     Цель  выездной налоговой проверки такая  же, как и камеральной: осуществление  контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, взыскание недоимок по налогам и пени, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предупреждение таких правонарушений. Однако они достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами. Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.

     В ходе выездной проверки может возникнуть необходимость проведения осмотра  помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в проведении инвентаризации имущества, производстве выемки документов и предметов и др. В ряде случаев, предусмотренных Кодексом, при проведении контрольных действий должны составляться протоколы.

     Налоговые инспекторы, направляемые для выездной проверки, обязаны иметь решение  о её проведении и служебные удостоверения (ст. 91 НК РФ).

     Налоговый инспектор имеет право проверить  только документы, касающиеся исключительно финансово-хозяйственной деятельности, и изъять только те документы, которые указаны в инструкции Главной государственной налоговой инспекции на основании письменного мотивированного постановления должностного лица налоговой инспекции. Таким образом, такие документы как сертификаты, санитарные книжки, налоговый инспектор проверять не уполномочен. Кроме того, при проверках налоговые инспекторы обязаны соблюдать принцип территориальности, т. н. принцип районирования.

      По  объему проверяемых вопросов налоговые  проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.  

2.4. Виды  налоговых проверок по иным  основаниям классификации.

     Комплексная проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства. В настоящее время частота проведения комплексных проверок не установлена. При наличии у налогового органа оснований предполагать, что учет и уплата налогов (сборов) ведутся с нарушениями, комплексные проверки проводятся не реже одного раза в три года (срок давности по проверяемому периоду). Налогоплательщики, имеющие положительную репутацию, могут не подвергаться комплексной налоговой проверке вообще.

     После введения в силу НК РФ практически  все выездные налоговые проверки осуществляются в виде комплексных. Сюда можно включить такие вопросы как, правильность исчисления и перечисления налогов (сборов) налогоплательщиком, выполнения функций налогового агента; правильность списания со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций; открытия счетов налогоплательщикам (при проверке банков); применения ККМ; порядка реализации алкогольной продукции и др. Только выездная налоговая проверка позволяет использовать весь спектр прав, предоставленных налоговым органам.

     Тематическая проверка - это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации (например, проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.

     Тематическая  проверка проводится или как элемент  комплексной проверки, или как  отдельная проверка по установленным  фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки. Если возникает необходимость в проведении на основе тематической проверки комплексной проверки, должно быть принято дополнительное решение, расширяющее круг проверяемых вопросов.

     Целевая проверка - это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, правильности применения льгот и по любым иным финансово-хозяйственным операциям. Результаты целевой проверки используются при комплексной или тематической проверке и оформляются либо в актах этих проверок, либо как отдельные приложения. Возможно проведение целевых проверок и как самостоятельных. Однако в этом случае возникает опасность неполной проверки отдельных вопросов соблюдения налогового законодательства.

По объему проверяемых документов проверки делятся  на:

- сплошные (когда проводится проверка всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений);

- выборочные (когда проверяется только часть документации).

     Сплошные  проверки чаще всего проводятся в  небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет ( при его отсутствии или уничтожении  первичных документов).

     Выборочная  проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть присущи всему массиву документации организации.

     HК  РФ предусматривает также возможность  проведения контрольных и повторных  проверок.

     Цель  контрольной проверки - установить факт некачественного проведения ранее проведенной проверки должностными лицами налоговых органов. Контрольные проверки могут проводиться только вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью нижестоящего органа. Результаты их проведения отражаются как на налогоплательщике, так и на проверяемых работниках налоговых органов. Так, если будут установлены факты нарушения законодательства проверяемым налогоплательщиком, к нему будут применены соответствующие санкции. Если же нарушения были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица должны быть привлечены к дисциплинарной (уголовной) ответственности.

     Повторная проверка - это проверка по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка. В НК РФ предусмотрены ограничения на проведение повторных налоговых проверок. Так, согласно статье 87 НК РФ, запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период. В настоящее время повторные выездные налоговые проверки проводятся, как правило, в виде контрольных проверок.

Список  использованных источников:

1. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2. Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» № 943-1 от 21.03.1991 г. (с изменениями и дополнениями).
3. Инструкция МНС России от 10.04.2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах». Приказ МНС России от 10.04.2000 г. №АП-3-16/ 138.
4. Порядок назначения выездных налоговых проверок. Приказ МНС России от 08.10.99 г. № АП-3-16/318.
5. Методические указания по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения. Письмо МНС России от 07.05.01 г. № АС-6-16/369.
6. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: Учебное пособие.- М.: Омега-Л, 2008.- 408 с.
7. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации.- М.: Книжный мир, 2009.
8. Миронов С. Н. Как повысить эффективность налоговых проверок // Российский налоговый курьер. – 2004. – № 4.
9. Михайлов М. Ю. О камеральных и выездных налоговых проверках // Налоговый вестник. – 2004. – № 3.
10. Пепеляев С. Г. Камеральная проверка – способ помочь заплатить налоги // Налоговый вестник. – 2005. – № 8. – С. 3.