Камеральная налоговая проверка: цели, задачи и способы исполнения

- полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по "товарному кредиту" в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со "ставками" рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

- полученных страховых выплат по договорам "страхования риска" неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения, за исключением реализации товаров, облагаемых по ставке 0% [2. ст.162].

5. Особенности налогообложения при реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы НДС:

- исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ;

- в случае "перевода долга" при реорганизации на "правопреемника" (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав вычеты сумм НДС, производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника.

В случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) [2. ст.162.1].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Расчет налога на добавленную стоимость на предприятии.

 

Первым делом необходимо произвести расчет облагаемой налогом базы:

НБ=СРПУ+СК+ДЦ+ПО,

 

Где  НБ—налоговая база,

СРПУ — стоимость реализуемой продукции и оплата услуг,

СК — сумма комиссий и вознаграждений, полученных организацией от вкладов или займов,

ДЦ — денежный эквивалент прибыли компании, полученной по договорам цессии,

ПО — прочие облагаемые налогом источники прибыли.

 

Сумма налога (СН) высчитывается по формуле:

СН = НБ*ставка НДС.

 

Из полученного значения необходимо вычесть уже уплаченную добавочную стоимость (УДС) в виде расходов на командировки, оплату товаров и услуг:

РН = СН-УДС, где РН — реальный налог, т.е. сумма, подлежащая к оплате в бюджет.

 

Ставки налога определяются, исходя из вида реализованной продукции или оказанной услуги, а именно:

1. Международные перевозки, космическая деятельность и определенные транспортные перевозки. Ставка составляет 0%.
2. Ряд продовольственных товаров, товаров для детей, медикаменты, периодическая печатная продукция, книги, содержание которых имеет научную или культурную ценность. Ставка составляет 10%.
3. Прочие товары и работы. Процентная ставка составляет 18%.

Пример:

ООО «Золотая рыбка» занимается таким видом деятельности, как добыча и переработка рыбы. Во 2 квартале 2013 года им было продано (без НДС):

- на сумму 2 000 000 руб. - замороженного минтая предприятиям России;

- на сумму 3 000 000 руб. замороженного лосося предприятиям России;

- на сумму 1 000 000 руб. замороженного лосося продано заграницу 
зарубежным покупателям (в налоговую предоставлены документы на подтверждение налоговой ставки 0%).

В течение 2 квартала ООО «Золотая рыбка» закупило:

- материалов в сумме 1 300 000 руб. (в том числе НДС 18%), материалы  оприходованы на склад;

- основные средства в  сумме 320 000 руб. (в том числе НДС 18%), основные средства введены  в эксплуатацию. 
По замороженному лососю входной НДС по материальным затратам составил 90 000 руб.

В июне ООО «Золотая рыбка» получило аванс от ИП Довженко И.Н. в сумме 890 000 руб. на поставку партии замороженного минтая.

В июне ООО «Золотая рыбка» выполнило строительно-монтажные работы (СМР) для собственных нужд (хозяйственным способом): был построен склад, расходы на его строительство составили 1 500 000 руб. Склад введен в эксплуатацию.

Определим сумму НДС к уплате за 2 квартал 2013 года, которую должно заплатить ООО «Золотая рыбка».

 

 

Решение:

1. Определяем сумму к начислению.

а) Замороженный минтай при реализации на российском рынке, относится к продовольственным товарам первой необходимости (пп.1 п.2 ст.164 НК РФ), соответственно налоговая ставка НДС по нему 10%:

2 000 000 * 10% = 200 000 руб. – сумма НДС по минтаю

б) При продаже замороженного лосося на российском рынке, он облагается НДС по ставке 18% (согласно п.3 ст. 164 НК РФ).

3 000 000 * 18% = 540 000 руб. – сумма НДС по лососю

в) Замороженный лосось при экспорте облагается ставкой НДС в размере 0% (согласно пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), если в налоговые органы предоставлены соответствующие подтверждающие документы.

г) Полученный аванс от ИП Довженко И.Н. на поставку замороженного минтая считается по ставке 10/110:

890 000 * 10% / 110% = 80 909 руб. – НДС с  аванса

д) НДС по строительно-монтажным работам (СМР) для собственных нужд определяется по ставке 18% (п.3 ст. 164 НК РФ):

1 500 000 * 18% = 270 000 руб. – НДС по СМР

Итого сумма к начислению НДС за 2 квартал

200 000 + 540 000 + 80 909 + 270 000 = 1 090 909 рублей

 

2.Определяем сумму НДС к вычету (статья 171 НК РФ).

а) НДС по приобретенным материалам:

1 300 000 / 118 * 18 = 198 305 руб.

б) НДС по приобретенным основным средствам:

320 000 / 118 * 18 = 48 814 руб.

в) НДС по строительно-монтажным работам (СМР), выполненным для собственных нужд (хозяйственным способом) 270 000 руб.

Итого НДС к вычету.

198 305 + 48 814 + 270 000 + 90 000 = 607 119 руб.

 

3. Считаем НДС к уплате:

1 090 909 – 607 119 = 483 790 руб.

Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость ООО «Золотая рыбка» см. в Приложении 1.

 

 
 

 
 
Список использованной литературы

 

1. Организация и методы проведения налоговых проверок, Электронное учебное пособие. Провоторова Л.Ф.
2. Налоговый кодекс Российской федерации
3. www.balans2.ru – Что такое камеральная проверка? Артамоново Л.Г.
4. www.klerk.ru - Камеральная налоговая проверка
5. www.nalog.ru - Камеральные проверки

 

 

Приложение 1

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость