История подоходного налога

Федеральное государственное образовательное  учреждение

Высшего профессионального образования

«Всероссийская  государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации» 
 
 

Реферат

по дисциплине “Налоговые системы зарубежных стран ” 
 

на тему: «История подоходного налога» 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка

Группы  ФВО-201

________________

Преподаватель:

________________ 
 
 
 
 

Москва

  2010 
 

Содержание

Введение……………………………………………………………………………..3

1. История возникновения и практика применения подоходного налога……….5

2. Законодательная база……………………………………………………………..8

3. Элементы  подоходного налога…………………………………………………..10

Заключение…………………………………………………………………………..13

Список  используемой литературы…………………………………………………14 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Налоги  возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства»,- справедливо подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

     Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего  продукта в виде обязательного платежа  и составляет сущность налога. Платежи  осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта: 
- Работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; 
- Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

     Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, необходимых для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

     Чрезвычайно важны принципы налогообложения. А. Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность.

     Подданные государства, отмечал его российский последователь      Н. И. Тургенев, должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соизмеримо своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика».

     Со  временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

   Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании новой налоговой системы России, адекватной рыночным преобразованиям. С 1 января 1992 года был введен в действие Закон РФ от 27 декабря 1991 года 
№2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Впоследствии в Закон вносились изменения и дополнения, корректирующие механизм налогообложения и структуру налогов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. История возникновения и практика применения подоходного налога 

       Подоходный  налог появился в общемировой  практике давно и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения — Великобритания. Она ввела этот налог в 1978 году как временную меру. Но с 1842 года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике. В других странах он функционирует с конца 19 начала 20 века.

       Русский экономист Озеров И.Х. в начале нынешнего  столетия кратко сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог :

• требования рабочего класса;
• интерес развивающейся промышленности;
• дефицит бюджета.

       Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились 2 формы построения подоходного налога : шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).

       В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности  для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В развитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового дохода исключаются :

• взносы в благотворительные фонды;
• отчисления на ведение избирательной компании;
• членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т. д.

       В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются  от обложения разовые пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах  — натуральные материальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр.)

       В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений (в т. ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется следующими фактами: номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и как следствие этого – индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30-40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.

       Ставки  подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. Это очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции —— 75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения. Таким образом кривая Лаффера, скорректированная в соответствии с реальностью, приобретает следующий вид :

Кривая Лаффера 
 

Уровень дело-

вой активности 
 
 
 
 
 
 

                      25      50     75     100  ставка процента(%)

                                                                  
 

Высшая  ставка налога должна находиться в  пределах 50-70%.

       Подоходный  налог в России был введен 1916 году и распространялся на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум — 850 рублей в год. Платежи распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной — 6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000 рублей (с дохода свыше 400000 рублей). В период натурализации хозяйства и обесценения денег поступления подоходного налога резко снизились и его практически отменили. При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным обложением под общим названием подоходно-имущественный налог (1922 год).В 1943 году был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР. 

2. Законодательная база.

       В настоящее время порядок налогообложения  доходов граждан России регулируется Законом Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”, принятый Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 года и вступивший в силу с 01.01.1992 года с изменениями и дополнениями и инструкцией №35 Государственной Налоговой Службы Российской Федерации (сейчас Министерство по налогам и сборам РФ) по применению Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц”.

       Закон о подоходном налоге определяет его плательщиков, объект налогообложения, доходы, не подлежащие налогообложению, ставки налога, порядок исчисления и перечисления налога в бюджет, а также меры ответственности за нарушение данного закона.

       За  время действия данного закона в него были внесены изменения и дополнения Федеральными законами от 31.12.1997г. № 159-ФЗ и от 21.07.1998г № 117-ФЗ. В них четко определена дата получения дохода физическим лицом в календарном году. Это сделано для того чтобы начисление дохода без его выплаты (например, в случае задержки заработной платы) не являлось основанием для включения начисленной суммы в совокупный годовой доход и удержания подоходного налога.

       Существенно изменен порядок предоставления физическим лицам вычетов “на  себя” и “на иждивенцев”. Сумма вычетов поставлена в зависимость от размера совокупного дохода, начисленного нарастающим итогом.

       Начиная с 1998 года физическим лицам, получающим доходы не по основному месту работы, не предоставляются вычеты на суммы:

       удержанных взносов в Пенсионный Фонд;

       перечисленным по заявлениям граждан на благотворительные  цели и на добровольное противопожарное  страхование.

       Эти вычеты будут предоставлены гражданам  только при подаче ими налоговых деклараций в налоговые органы по месту жительства.

       Также стоит обратить внимание на то, что  если по ранее действующему законодательству исчисление налог производилось  в полных рублях, а копейки независимо от их количества отбрасывались, то начиная  с 1998 года сумма налога определяется в полных рублях. При этом менее 5 копеек отбрасываются , а 50 и более копеек округляются до полного рубля в сторону увеличения.

       Внесены изменения в порядок перечисления налога. По ранее действующему законодательству вся сумма налога перечислялась в бюджет по месту нахождения организации. В настоящий момент головные организации обязаны перечислять налог за филиалы  и другие свои обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, по месту нахождения указанных филиалов, одновременно с перечислением средств на оплату труда.

       Изменен размер пени. Раньше за каждый день просрочки  при несвоевременном перечислении подоходного налога с организации взимались пени в размере 0,5%, теперь ее размер будет составлять одну трехсотую долю от ставки рефинансирования Центробанка России действующей в это время. Так при ставке рефинансирования 60% размер пени составит 0,2% вместо 0,5.

       Наряду  с Федеральным Законом в России действует инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации №35, которая носит вспомогательный, разъяснительный характер по применению “Закона о подоходном налоге с физических лиц”. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Элементы подоходного налога.

       Подоходный  налог имеет статус федерального налога. Он действует и взимается  на всей территории России на основании  Закона “О подоходном налоге с физических лиц”.