Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов

-height:18pt">Сумма излишне уплаченного  налога подлежит возврату по письменному  заявлению налогоплательщика в  течение одного месяца со дня получения  налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.

Заявление о зачете или  возврате суммы излишне уплаченного  налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы  излишне уплаченного налога принимается  налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания акта совместной сверки. До истечения указанного срока поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику  о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении  зачета в течение 5 дней со дня принятия решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Если возврат суммы  излишне уплаченного налога осуществляется налоговым органом с нарушением срока, на сумму излишне уплаченного  налога, которая не возвращена в  срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный  день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства,  осуществив возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Указанные правила применяются  также в отношении зачета или  возврата сумм излишне уплаченных авансовых  платежей, сборов, пеней и штрафов  и распространяются на налоговых  агентов и плательщиков сборов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Обеспечение исполнения налоговой обязанности.

 

2.1. Способы обеспечения  уплаты налогов и сборов

В НК РФ закреплены как основные гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязательств (залог, пени, поручительство), так и специфические способы обеспечения, характерные для властных отношений, какими являются налоговые отношения (приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика).

Предусмотрены следующие способы обеспечения уплаты налогов и сборов (в соответствии со ст. 72 НК РФ):

• залог имущества (ст. 73 НК РФ);
• поручительство (ст. 74 НК РФ);
• пеня (ст. 75 НК РФ);
• приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 76 НК РФ);
• арест имущества (ст. 77 НК РФ).

Залогом имущества обеспечивается обязанность по уплате налогов и сборов в случае предоставления налогоплательщику отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита. Залог имущества оформляется договором в письменной форме между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности  по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих  пеней налоговый орган обеспечивает исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества  в порядке, установленном гражданским  законодательством РФ.

В соответствии со ст. 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и  имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, неразрывно связанных  с личностью кредитора. Последующий  залог, предусмотренный ст. 342 ГК РФ, в налоговых правоотношениях  не применяется. Согласно ст. 73 НК, предметом  залога по договору между налоговым  органом и залогодателем не может  быть предмет залога по другому договору.

Поручительство.  В соответствии со ст. 74 НК РФ в случае изменения сроков исполнения обязанности по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налоговых платежей.

Поручительство оформляется  в соответствии с гражданским  законодательством РФ договором  в письменной форме между налоговым  органом и поручителем.

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога и сбора, обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов и убытков кредитора, вызванных неисполнением или  ненадлежащим исполнением обязательства  должником.

Выступать поручителем вправе юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие  нескольких поручителей.

Пеня (согласно ст. 75 НК РФ) — денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.

Сумма соответствующих пеней  уплачивается помимо причитающихся  к уплате сумм налога или сбора  и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности  по уплате налога или сбора, а также  мер ответственности за нарушение  законодательства о налогах и  сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или  сбора, начиная со следующего за установленным  законодательством о налогах  и сборах дня уплаты налога или  сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств  налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества  налогоплательщика. Принудительное взыскание  пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном порядке.

Принудительное взыскание  пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях взыскания  недоимки, числящейся более трех месяцев, производится в судебном порядке.

Указанный порядок распространяется также на плательщиков сборов и налоговых  агентов.

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Начало этой процедуры означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, а также в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций.