Формирование налоговой нагрузки организации и пути ее снижения

4. Расчет.

Таблица 12. Формирование финансового результата

 

Из таблицы  видно, что налог на прибыль организации составляет 383579,49 руб. 

 

8. АНАЛИЗ  НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ И МЕТОДЫ ЕЁ УМЕНЬШЕНИЯ.

 

1. Анализ  налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка – это все налоговые  платежи за текущий год.

     Сумма налоговых платежей, которые необходимо уплатить физическому лицу за 2010 год  составит:

     Н = Страховые взносы во внебюджетные фонды + Н_имущ. + Н_земел + Н_трансп + НДС + Н_{прибыль};

     Н = 180086,05 + 38345,15+ 1500 + 300 + 639560 + 383579,49 = 14248,609 руб.

     Рассмотрим  структуру налоговой нагрузки (табл.13.).

Таблица 13. Структура налоговой нагрузки

 

     Из  вышеприведенной таблицы следует, что наибольшую долю 0,5143 в структуре налоговой нагрузки занимает налог на добавленную стоимость организации.

     Расчитаем налоговое бремя организации:

НБ = СН/Вр, где

НБ - налоговое  бремя

Вр –  выручка

СН –  суммарный налог

НБ = (1243370,69/2928000) * 100% = 42,5%

     Полученное  значение в 42,5% весьма высокое. Организации  срочно необходимо принять меры для  уменьшения налогового бремени. 

2. Методы  снижения налоговой нагрузки.

     При расчете налога на прибыль можно  учесть убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ), сократив тем самым прибыль текущего налогового периода. При этом учитываются  только те убытки, которые сформированы по правилам гл. 25 НК РФ. Убытки, сложившиеся по деятельности в рамках других налоговых режимов, например УСН, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают (Письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/617).

     Для переноса на будущее убытков предыдущих периодов действуют следующие правила:

     - убыток может быть перенесен  не более чем на 10 лет;

     - убытки погашаются (переносятся)  в порядке очередности их получения  (п. п. 2 и 3 ст. 283 НК РФ).

       Следует отметить, что сумму убытка, сложившегося по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 0,9 или 15 процентов (Письмо Минфина России от 21 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/177, Постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 г. N 14955/08).

       На погашение некоторых убытков  можно направить только прибыль  по определенной деятельности  организации:

     - убыток от деятельности обслуживающих  производств и хозяйств можно покрыть только за счет прибыли, полученной от деятельности указанных производств и хозяйств (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ);

     - убыток по операциям с ценными  бумагами, обращающимися на организованном  рынке ценных бумаг, можно покрыть  только за счет прибыли от операций с такими ценными бумагами (абз. 3 и 4 п. 10 ст. 280 НК РФ);

     - убыток по операциям с ценными  бумагами, не обращающимися на  организованном рынке ценных  бумаг, можно покрыть только  за счет прибыли от операций  с такими ценными бумагами (абз. 2 и 4 п. 10 ст. 280 НК РФ);

     - убыток по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, не  обращающимися на организованном  рынке, можно покрыть только  за счет прибыли от названных  операций (п. 4 ст. 304 НК РФ).

     Следует отметить, что переносить убытки можно не в каждом налоговом периоде, а с перерывами во времени. Но в любом случае период времени, в течение которого убыток определенного года может уменьшать налоговую базу, не должен превышать 10 лет. Убыток, не списанный за этот период, остается непогашенным (абз. 3 п. 2 ст. 283 НК РФ).

     Необходимо  обратить внимание на то, что при  расчете налога на прибыль не переносится  на будущее убыток, полученный по итогам отчетного периода. Объясняется  это следующим образом, в течение  года налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Убыток, полученный по результатам отчетного периода, расценивается как промежуточный результат. Поэтому в отличие от убытка, полученного по итогам налогового периода (календарного года), убыток за отчетный период (месяц, квартал) нельзя перенести на будущее.

     В целом признавать убытки можно не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетных периодов. Такие  разъяснения содержатся в Письмах  Минфина России от 23 октября 2008 г. N 03-03-06/1/598, от 15 июня 2007 г. N 03-03-06/1/383, от 23 мая 2007 г. N 03-03-06/1/298, ФНС России от 27 июля 2009 г. N 3-2-10/18@. В декларации налоговую базу за отчетный период нужно показать за минусом суммы переносимого убытка (п. 5.5 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н). Таким образом, Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль также предполагает возможность рассчитать авансовые платежи по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет. При этом, несмотря на то, что Приложение 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н), убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога и за первое полугодие, и за девять месяцев календарного года.

     Допустим, предприятие понесло убыток в 2009г. в размере 3млн.р.

     В 2010г это же предприятие получило прибыль, в размере 2928000 руб., в результате в уменьшение налоговой базы за I квартал 2010 г. ООО "Локон" имеет право зачесть часть убытка прошлых лет в размере 2928000 руб.

 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

     При оценке налоговой нагрузки на предприятии  принято считать, что все виды налоговых платежей, осуществ¬ляемых  предприятием, образуют на¬логовое бремя, которое несет само предприятие, оплачивая его из соб¬ственных средств.

       Строго говоря, предприятие несет  самостоятельное налоговое бремя,  только в виде налога на  прибыль, представляющего собой  прямое изъятие из чистого  дохода предприятия. Прямые налоги, включаемые в себестоимость производимого продукта (издержки производства и обращения), предприя¬тие стремится обычно перенести на покупателя, формируя рыночную цену предложения в виде суммы себестои¬мости с учетом налогов на факторы производства и расчетной (ожидае¬мой, планируемой) прибыли. Косвен¬ные налоги (налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы) вообще включаются в цену, и их по сути оплачивает покупатель, а не производитель.

 

      СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. №146-ФЗ от 31 июля 1998 года (с изменениями и дополнениями на 1 января 2009 г.).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. № 117-ФЗ от 5 августа 2000 года (с изменениями и дополнениями на 1 января 2009 г.).
3. Новоселов К. В. Налог на прибыль; издательство: АйСи Групп ISBN 978-5-903443-58-1; 2011
4. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. — 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М. 479 с.. 2009
5. http://www.snezhana.ru/
6. http://www.pnalog.ru/
7. http://my.consultant.ru/ - Официальный сайт компании "Консультант Плюс"

 

ПРИЛОЖЕНИЕ:

Приложение 1. Форма-4 ФСС РФ

Приложение  2. Форма РСВ-1 ПФР

Приложение 3. Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организации.

Приложение 4 Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.

Приложение 5. Налоговая декларация по земельному налогу.

Приложение  6. Налоговая декларация по транспортному налогу.

Приложение  7. Счет-фактура.

Приложение  8. Книга продаж.

Приложение  9. Книга покупок.

Приложение 10. Налоговая декларация по налогу на прибыль организации.