Единый социальный налог и механизм его взимания в России

     При этом необходимо учитывать, что на выплаты  в виде материальной помощи работникам, производимые за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности организации, финансируемой их бюджета, не распространяется ограничение в размере 3000 руб., предусмотренное пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ.

     Организациям, выплачивающим вознаграждения по авторским  договорам, следует иметь в виду положение п. 5 ст. 237 НК РФ, согласно которому сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных п. 3 части первой ст. 221 НК РФ.

     При оплате товаров (работ, услуг) за физическое лицо-работника следует различать оплату в интересах работника и представление работнику предусмотренных законодательством компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме.

     В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

     В частности, разъездной характер работы должен подтверждаться должностной  инструкцией работника.

     При отсутствии обеспечения работника  специальным транспортом на время  выполнении служебных обязанностей для оплаты проезда сотрудников, работа которых носит разъездной характер, организация может применяться следующие формы оплаты:

     - приобретение проездных билетов  или выдача денежных средств  под отчет работникам для приобретения  проездных билетов. Пользование  проездными билетами осуществляется в рабочее время для проезда к месту выполнения работ (оказания услуг). Для подтверждения производственного характера поездок используется книга (журнал) местных командировок;

     - оплата работникам стоимости  проезда на общественном транспорте  для выполнения ими служебных обязанностей. Основанием для таких выплат должны быть: заявление работника об оплате транспортных расходов, проездные билеты, а также соответствующий приказ организации.

     При наличии документально подтвержденных расходов физического лица производственного (служебного) характера оплата организацией в любой форме стоимости проезда не рассматривается как произведенная в интересах физического лица и, следовательно, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит налогообложению ЕСН.

     Во  многих организациях приказами руководителя или другими локальными актами организации  установлены нормы суточных более 100 руб.

     Условия освобождения компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов по командировкам, определены пп. 2 п. 1 ст. 238  НК РФ. Объект обложения ЕСН возникает лишь в отношении сумм превышения суточных над установленными в соответствии с действующим законодательством, то есть над размерами возмещения, установленными коллективным договором или локальным актом, т.е. аналогично определению налоговой базы по НДФЛ.

     Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если такие  выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

     В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы включаются суточные в пределах норм, установленных Правительством РФ. Согласно п. 38 ст. 270 НК РФ в случае превышения установленных норм такие  расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются.

     Как уже отмечалось выше, для целей  исчисления налога на прибыль расходы  на оплату суточных принимаются в  размере, не превышающем 100 руб. Превышение установленных норм не уменьшает  базу по налогу на прибыль, и соответственно сумма такого превышения не подлежит обложению ЕСН.

     Обратим внимание, что в решении Высшего  Арбитражного Суда РФ от 26.01.2005 по делу № 16141/04 отражена точка зрения, согласно которой в налогооблагаемый доход  физического лица не включаются суммы  суточных, не превышающие размер, установленный коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

     Аналогичным образом должен решаться и вопрос, связанный с налогообложением выплачиваемых  суточных единым социальным налогом. То есть сумма суточных, выплаченная в пределах, которые установлены коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не подлежит налогообложению как компенсационная выплата.

     Начисление  единого социального налога, например, на стоимость товаров, приобретаемых налогоплательщиком для работника, не производится с момента прекращения отношений работник – работодатель.

     Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с  начала налогового периода по истечении  каждого месяца нарастающим итогом.

     Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также  сумм налоговых вычетов по каждому  физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

     Формой  ведения налогоплательщиком учета сумм начисленных по каждому физическому лицу выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов, является индивидуальная карточка. Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443@ утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядок их заполнения.

     Налоговые льготы

     Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот.

     Налоговыми  льготами называются предусмотренные  налоговым законодательством преимущества (включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере), предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками.

    От уплаты налога освобождаются:

     1) организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

     2) следующие категории работодателей  — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

     общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

     организации, уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

     учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

     Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

     3) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

     Использование льгот должно быть подтверждено документально: организации вместе с отчетностью  по ЕСН представляют в налоговые  органы сведения о работающих инвалидах  с указанием группы инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида; а также сведения о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов. Налоговая льгота применяется в месяце, в котором работником получена инвалидность, и перестает применяться в месяц, в котором работником потеряна инвалидность.

     Налогоплательщик  также вправе отказаться от использования  льготы либо приостанавливать ее использование  на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. При принятии решения об отказе от использования льготы, налогоплательщик представляет в налоговые органы заявление в письменной форме об отказе применения преимущества (льготы), установленного ст. 239 НК РФ.

     В случае если налогоплательщик отказывается от предоставленной НКРФ льготы после  начала календарного года, он должен произвести уплату налога за весь налоговый период (включая предшествующие отчетные периоды). Учитывая, что налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, уплата налога должна быть произведена за весь календарный год.

     При этом налогоплательщик помимо причитающихся  к уплате за предшествующие отчетные периоды сумм единого социального налога обязан уплатить соответствующие суммы пеней.

       Пример. Расчет ЕСН при использовании льготы по работникам-инвалидам.

     За период с января по август 2007 г. налоговая база работника-инвалида, составляет 385 000 руб. Все документы, подтверждающие наличие у работника инвалидности, имеются. В данном случае организация имеет право на льготу, то есть преимущество не уплачивать единый социальный налог с суммы 100 000 руб., начисленной этому работнику.

     Налоговая база, определенная согласно ст. 237 НК РФ, составляет 385 000 руб. Этой базе соответствует вторая строка таблицы ставок по ЕСН.

     Поскольку организация имеет льготу на 100 000 руб., то с этой суммы (то есть первой части налоговой базы) налог не уплачивается, а уплачивается только с оставшейся части налоговой базы (то есть с 285 000 руб.).

     В общем случае (при отсутствии еще каких-либо дополнительных льгот или вычетов) порядок расчета налога будет следующим:

     - 100 000 руб. не облагаются ЕСН (используется льгота);

     -  180 000 руб. (280 000 руб. – 100 000 руб.) по максимальной ставке 26 % (20%, 2,9%, 1,1% и 2,0% по соответствующей части ЕСН);

     - 105 000 руб. (385 000 руб. – 280 000 руб.) облагаются по регрессивной ставке 10% (7,9%, 1,1%, 0,5%, и 0,5% по соответствующей части ЕСН).

     Налоговый и отчетный периоды

     Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

     Отчетный  период – это составная часть  налогового периода, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи. Порядок уплаты единого социального налога, предусматривающий авансовые платежи потребовал введение отчетного периода.

     Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

1.4. Суммы, не подлежащие налогообложению.

Не  подлежат налогообложению:

     1) государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

        Выплата пособий  по временной нетрудоспособности, беременности и родам регулируется Федеральным  законом от 22.12.2005 № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в 2006 году», Федеральным законом от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», выплата пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием – Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».