6) на приобретение работ и услуг  производственного характера, выполняемых  сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

     7) связанные с содержанием и  эксплуатацией основных средств  и иного имущества природоохранного  назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних

     организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных

     вод, формирование санитарно-защитных зон  в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами  и нормативами, платежи за предельно  допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

• расходы на оплату труда.

     В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы  налогоплательщика на оплату труда  включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

• суммы начисленной амортизации.

     В соответствии со ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

     Для начисления амортизации в целях  налогообложения в соответствующем  документе налогового учета необходимо отразить следующие показатели: амортизационную группу; срок полезного использования; первоначальную или остаточную стоимость; выбранный метод амортизации; норму амортизации; сумму начисленной амортизации.

     Амортизация начисляется отдельно по каждому  объекту амортизируемого имущества. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает метод начисления амортизации, который не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту. Однако Налоговым кодексом установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы 8-10, применяется только линейный метод начисления амортизации.

     При использовании линейного метода сумма начисленной за месяц амортизации определяется по формуле

                                               А = П_с  х К, где

     П_с — первоначальная стоимость объекта;

     К — норма амортизации в процентах  к первоначальной стоимости.

     Таким образом, при линейном методе начисления амортизации первоначальная стоимость  объекта равномерно в течение  всего срока полезного использования  переносится на себестоимость производимой продукции посредством амортизационных отчислений. Следует обратить внимание на то, что первоначальная стоимость амортизируемого имущества может быть изменена только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК). В случае переоценки основных средств после 1 февраля 2002 г. в целях налогообложения ее результаты не учитываются при начислении амортизации, что в условиях инфляции будет отрицательно сказываться даже на простом воспроизводстве основных фондов.

     При нелинейном методе сумма начисленной  за месяц амортизации определяется по формуле

                                                                 А = О_с х К',

     где О_с — остаточная стоимость объекта; К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости.

          Остаточная стоимость ежемесячно  определяется как разница между  первоначальной стоимостью и  суммой начисленной амортизации.  Исходя из данного метода начисления  амортизации следует, что сумма  амортизационных отчислений в  течение срока полезного использования объекта постоянно сокращается, так как неизменная норма амортизации применяется к уменьшающейся остаточной стоимости.

     Прочие  расходы, связанные с производством  и реализацией.

     Они включают суммы налогов и сборов, начисленных в установленном  законодательством РФ порядке, расходы и сетификацию продукции и услуг, суммы комиссионных  сборов за выполненные сторонними организациями работы, расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, номинальных условий труда, расходы по набору работников, на содержание служебного транспорта и командировки ( в пределах норм), расходы на канцелярские товары и иные расходы, предусмотренные ст. 264 НК РФ. Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, организации потребкооперации, иностранные организации определяют расходы в соответствии с особенностями, предусмотренными положениями ст.290-310 НК РФ.

2.2.3. Внереализационные  расходы

     В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,ьвключаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам ст. 265 НК РФ, в частности, относит:

     1) расходы на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

     2) расходы в виде процентов по  долговым обязательствам любого  вида, в том числе процентов,  начисленных по ценным бумагам  и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам согласно порядку, установленному Правительством РФ.

     Статьей 269 НК РФ определяются особенности отнесения  к расходам процентов по долговым обязательствам, к числу которых  относятся кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

     Порядок определения сопоставимости по вышеназванным  критериям (за исключением критерия по валюте) устанавливается в учетной  политике для целей налогообложения  прибыли, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

     На  сопоставимость обязательств не влияет досрочное погашение в дальнейшем одного из этих обязательств.

     При этом существенным отклонением размера  начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Если у организации нет долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях (или если налогоплательщик по собственному желанию выберет этот вариант), предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

     3) расходы на организацию выпуска  собственных ценных бумаг, в  частности на подготовку проспекта  эмиссии ценных бумаг, изготовление  или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра,  предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

     4) расходы, связанные с обслуживанием  приобретенных налогоплательщиком  ценных бумаг, в том числе  оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

     5) расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

     Дальнейший  перечень расходов представлен в  ст. 269 НК РФ. К внереализационным  расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

     - в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

     - суммы безнадежных долгов, а в  случае, если налогоплательщик принял  решение о создании резерва  по сомнительным долгам, - суммы  безнадежных долгов, не покрытые  за счет средств резерва.

2.2.4. Расходы, не учитываемые  для целей налогообложения

     В соответствии со ст. 270 НК РФ при определении  налоговой базы не учитываются расходы:

     - в виде сумм начисленных налогоплательщиком  дивидендов и других сумм прибыли  после налогообложения;

     - в виде пени, штрафов и иных  санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные  фонды), а также штрафов и других  санкций, взимаемых государственными  организациями, которым законодательством  Российской Федерации предоставлено  право наложения вышеуказанных санкций;

     - в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

     - в виде суммы налога, а также  суммы платежей за сверхнормативные  выбросы загрязняющих веществ  в окружающую среду;

     - в виде расходов по приобретению  и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ;

     - в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ;

     - иные расходы, не соответствующие  критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. 
 

 

Глава 3. Анализ поступления  налога на прибыль  организаций в  федеральный и  консолидированный бюджет РФ

3.1. Анализ поступления  налога на прибыль  организаций

      В данной главе я провела сравнительный  анализ поступления налога ни прибыль  организации в федеральный и  консолидированный бюджет РФ по отношению  к другим налогам.  Для этого я взяла статистические данные  с официального сайта www.nalog.ru . Налог на прибыль я сравнивала с такими налогами как налог на добавленную стоимость (НДС), налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и акцизами в период с 2006 г. по 2009 г. В результате были выявлены следующие темпы роста и структура удельного веса: