Анализ особенностей воздействия налогов на экономику на современном этапе

Требует совершенствования налогообложение нефтедобычи, и прежде всего, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Наличие единой ставки НДПИ, "привязанной" к мировой цене на нефть, для всех налогоплательщиков позволило резко увеличить суммы налоговых поступлений, обеспечив получение государством ценовой ренты, образующейся в условиях высоких мировых цен на нефть. Кроме того, она стала эффективным средством борьбы с уклонением от налогообложения путем трансфертного ценообразования. Однако единая ставка не позволяет учесть объективные факторы, обусловленные особенностями отдельных месторождений (в частности, условия добычи, исходное качество сырья, стадии освоения месторождения, территориальный фактор). Поэтому, одним из отрицательных последствий единой ставки НДПИ в условиях высоких мировых цен на нефть стала тенденция к отработке наиболее рентабельных участков недр и сокращению добычи на истощенных месторождениях, находящихся на поздних стадиях разработки, а также увеличение налоговой нагрузки на нефтяные компании, имеющие низкую долю экспорта добываемой нефти.

В связи с этим решения по совершенствованию налогообложения при добыче нефти должны стимулировать активную разработку новых месторождений, а также повышение эффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности.

Проведенная заинтересованными министерствами с участием научных институтов и нефтяных компаний работа показала, что совершенствование налогообложения нефтедобычи должно осуществляться по следующим направлениям:

введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых месторождений на срок до 10 лет с момента государственной регистрации лицензии на пользование недрами для добычи нефти (с увеличением этого срока до 15 лет при получении лицензии, предусматривающей также геологическое изучение, поиск и разведку) до достижения определенного накопленного объема физической добычи нефти. При этом под новым месторождением понимается месторождение, расположенное в Восточно-Сибирской, Тимано-Печерской нефтегазовых провинциях или на континентальном шельфе Российской Федерации, у которого значение степени выработанности меньше или равно 5 процентам.

установление понижающего коэффициента (по скользящей шкале), стимулирующего дальнейшую разработку месторождений - для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки (свыше 80 процентов выработанности). При этом конкретные величины поправочных коэффициентов должны определяться в зависимости от степени выработанности запасов.

Необходимо отметить, что действующая ныне специфическая ставка по нефти, "привязанная" к мировым ценам на этот товар действует только до 2007 года. Опыт последних лет показал эффективность ее применения. Поэтому предлагается принять законодательное решение о продлении ее действия до 2017 года.

Серьезного уточнения требует глава Кодекса, регулирующая порядок исчисления и уплаты сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. Концепция действующего сбора не учитывает действующее законодательство в сфере охраны и использования водных биологических ресурсов, а также сложившуюся практику ведения хозяйственной деятельности в рыбной отрасли. В частности, законодательно не урегулирован порядок корректировки суммы сбора в случае аннулирования ранее выданных разрешений или внесения в них изменений, связанных с изменением объемов добычи биоресурсов. Как показала практика, требуют пересмотра и размеры ставок сбора, как по объектам животного мира, так и по водным биологическим ресурсам. Для доработки соответствующей главы Кодекса будет создана рабочая группа из представителей Минфина России, Минэкономразвития России, Минсельхоза России и ФНС России с тем, чтобы необходимые изменения могли быть введены в действие, начиная с 2008 года.

В качестве важнейшей меры для совершенствования имущественного налогообложения рассматривался переход к налогообложению недвижимого имущества путем введения налога на недвижимость взамен существующих ныне земельного налога, а также налогов на имущество организаций и на имущество физических лиц. Однако, для повсеместного введения налога на недвижимость необходимо проведение трудоемкой работы по оценке объектов недвижимости, которая может занять несколько лет. На первом этапе должен быть принят Федеральный закон "О государственном кадастровом учете и государственной кадастровой оценке недвижимости", который в настоящее время пока еще рассматривается в Правительстве Российской Федерации. В этом законе должны быть определены принципиальные подходы для разработки методики массовой оценки стоимости объектов недвижимости, на основе которых, в последующем, на местах должна быть осуществлена конкретная работа по оценке таких объектов с последующим включением полученных данных в государственный кадастр объектов недвижимости. При этом следует учесть, что гораздо меньшая по объему и сложности работа по созданию единого земельного кадастра заняла больше пяти лет. С учетом этого, представляется, что реально введение налога на недвижимость возможно уже за пределами 2007-2009 гг²⁰.

Следует отметить, что налогообложение имущества физических лиц в настоящее время регулируется Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц". В 2004 г. Минфином России совместно с Минэкономразвития России и другими заинтересованными ведомствами был подготовлен и внесен в Правительство Российской Федерации проект федерального закона, предусматривающий включение в часть вторую Кодекса в составе местных налогов отдельной главы по этому налогу. Однако, для введения этой главы в действие, также как и в отношении налога на недвижимость, необходима разработка и утверждение методики массовой оценки жилых и иных строений, принадлежащих гражданам, разработка которой до настоящего времени не закончена. Кроме того, продолжительное время может занять работа по использованию этой методики для определения в целях налогообложения стоимости указанного имущества, принадлежащего гражданам. В этих условиях внесение в Государственную Думу подготовленной главы Кодекса о налоге на имущество физических лиц представляется нецелесообразным, а налогообложение такого имущества в ближайшие годы должно осуществляться на основании упомянутого выше Закона Российской Федерации, в соответствии с которым налоговая база по этому налогу определяется исходя из инвентаризационной стоимости жилых домов, квартир, дач и иных подобных строений, принадлежащих гражданам.

Определенные уточнения следует внести в действующие главы Кодекса, регулирующие уплату налога на имущество организаций и земельного налога. В частности, порядок расчета среднегодовой стоимости имущества, учитываемого при определении суммы налога, следует привести в соответствие с законодательством о бухгалтерском учете. Следует также установить порядок исчисления и уплаты сумм налога на имущество организаций по паевым инвестиционным фондам.

По земельному налогу требует конкретизации срок, начиная с которого исчисляется период проектирования и строительства жилья на земельных участках, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства. Необходимо также более четко изложить формулировки налоговых льгот по этим налогам, установленные для резидентов особых экономических зон, определить порядок расчета налоговой базы в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований, а также внести другие поправки технического характера.

В соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 г. № 62-ФЗ были внесены уточнения в транспортный налог, в частности по вопросу уплаты авансовых платежей организациями. Внесение в ближайшие годы иных изменений не предполагается. Субъекты Российской Федерации вправе увеличивать (уменьшать) в пять раз размеры базовых ставок, установленных в Кодексе, что делает излишним пересмотр самих базовых налоговых ставок. Основное внимание должно быть уделено налаживанию информационного обмена о зарегистрированных автотранспортных средствах между органами МВД России и ФНС России.

В 2005 г. в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ были внесены важные изменения в специальные режимы налогообложения малого бизнеса. В частности, для налогоплательщиков, работающих на упрощенной системе налогообложения (УСНО) увеличен объем дохода, дающего право работы на этой системе, а также предусмотрен механизм автоматической индексации этого предела с учетом уровня инфляции. Одновременно расширен перечень расходов, учитываемых при формировании налоговой базы. Для индивидуальных предпринимателей, занимающихся отдельными видами деятельности, предусмотрена возможность работы на основе патента.

Единый налог на вмененный налог, начиная с 2006 г. приобрел, по существу, статус местного налога. При этом были расширены полномочия местных органов по выбору объектов налогообложения при осуществлении бытовых услуг, применению коэффициента, учитывающего конкретные условия работы на этом режиме. Расширен и перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на этот специальный налоговый режим.

В связи с этим серьезных изменений в указанные специальные налоговые режимы в 2006-2009 гг. вносить не предполагаются.

Недавно был принят федеральный закон, предусматривающий внесение целого ряда уточнений в режим применения единого сельскохозяйственного налога, вступивший в силу с 1 января 2007 г. По многим позициям этот налог приближен к УСНО. Право применять такую систему должны получить и потребительские сельскохозяйственные кооперативы. Соответствующий законопроект во исполнение поручения Президента Российской Федерации подготавливается в настоящее время²¹.

Правительством Российской Федерации поддержано принятие в первом чтении инициированного рядом депутатов Государственной Думы проекта федерального закона, предусматривающего введение специального налогового режима для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Вместе с тем при подготовке ко второму чтению этот законопроект требует серьезной доработки.

Государственной Думой принят в первом чтении законопроект, предусматривающий увеличение в два раза предельных ставок налога на игорный бизнес для игровых автоматов. Правительством Российской Федерации было дано на этот законопроект положительное заключение. Вместе с тем представляется, что вопрос об увеличении ставок по этому налогу должен быть рассмотрен и решен одновременно с реализацией дополнительных мер по государственному регулированию игорного бизнеса, рассматриваемых в настоящее время в Государственной Думе.

С учетом изложенного выше в ближайшие годы будут реализованы следующие основные меры, направленные на совершенствование законодательства о налогах и сборах:

переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам (Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ);

уменьшение налогоплательщиками в полном размере налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году (Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ);

введение обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки "НДС - платеж" с передачей банками налоговым органам информации о суммах и контрагентах расчетов;

отказ от "зачетной" системы уплаты акцизов на нефтепродукты с возвратом к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина);

усовершенствование существующей системы комбинированных ставок акциза по сигаретам путем исчисления адвалорной составляющей таких ставок от розничной цены сигарет в торговой сети;

индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2007 год уровнем инфляции, кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которым индексация не производится;

увеличение размера акциза на сигареты на 30% по сравнению с уровнем 2006 года;

учет при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года;

увеличение социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и на лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации до 50 тыс. рублей по каждому из таких вычетов;

разрешение учитывать при определении размера социального вычета взносов физических лиц страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования;

установление понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений - для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки;

введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных месторождений, расположенных в Восточно-Сибирской, Тимано-Печерской нефтегазовых провинциях и на континентальном шельфе;

продление действия до 2017 года специфической ставки НДПИ по нефти, "привязанной" к мировым ценам на этот товар;

Заключение

Выше были рассмотрен вопрос о налогах как инструменте государственного регулирования. Исходя из вышеизложенного видно, что в арсенале государства имеется широкий набор средств и методов регулирования экономики, от регулирования экономического законодательства, устанавливая тем самым правила поведения экономических агентов, до воздействия на денежный рынок с помощью политики учетной ставки. Однозначно определить, где находится грань между цивилизованным регулированием экономики и грубым вмешательством в рыночные механизмы на сегодняшний день очень трудно. Недаром на этот счет существует множество мнений, некоторые из них и были вкратце рассмотрены выше. Со всей уверенностью можно лишь сделать вывод от том, что государственное регулирование экономики необходимо и обсуждать стоит лишь степень государственного вмешательства и его методы. Пожалуй, наиболее правильным принципом здесь будет следующий - конкуренция должна обеспечиваться везде, где возможно, регулирующее воздействие государства - везде где необходимо. И уж конечно неприемлемы меры “физического воздействия" на рыночные механизмы, которые могут подорвать всю экономическую систему.

Для сегодняшней России, в период перехода к рынку, особенно важно государственное регулирование. После десятилетий тотального диктата государства в экономике, высказываются мнения о полном отказе от государственного вмешательства в экономику. Видимо, истина, как всегда, где-то посередине. Именно поэтому для России важен мировой опыт государственного регулирования экономики, который и нужно изучать.