Анализ и пути совершенствования водного налога

Оглавление:

 

Введение   с. 3

Глава 1. Теоретические аспекты водного налога   с. 4

1. Общая характеристика налога  с. 4
2. Налогоплательщики  с. 5

1.3.    Объекты налогообложения  с. 5

1.4.    Налоговая база   с. 8

1.5.    Налоговый период  с. 9

1.6.    Налоговые ставки   с. 10

1.7.    Порядок исчисления и уплаты налога   с. 14

Глава 2. Вариант расчета водного налога на примере ООО Копания    «Ромил»   с. 14

2.1.    Общая информация  о предприятии   с. 14

2.2.    Решение задачи на основе данных ООО Компании «Ромил»  с. 18

Глава 3. Анализ и пути совершенствования водного налога   с. 20

3.1.    Арбитражная практика водного налога  с. 20

3.2.    Налогообложение водных ресурсов зарубежных стран  с. 30

3.3.  Влияние водного налога на бюджетную систему РФ и изменения в Водном Кодексе  с. 34

3.4.    Пути совершенствования водного налога  с. 47

Заключение   с. 50

Список использованной литературы   с. 52

Приложение   с. 53

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Водный налог - это плата  направленная на восстановление и охрану водных объектов. Водный налог относится к федеральным налогам. Определяется главой 25.2 (статьи 333.8-333.15) Налогового Кодекса РФ.

Основными отличиями водного  налога от ранее действовавшей платы  за пользование водными объектами  являются: расширение круга налогоплательщиков, к которым отнесены и физические лица. Ранее плательщиками являлись только физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Общий размер суммы платы в  части пользования поверхностными водными объектами вряд ли уменьшился, так как ставка платы за забор  воды из поверхностных водных объектов выросла не менее чем в два  раза. Возможно, что причиной отмены платы за сброс сточных вод  явились: нарушение принципа однократности  налогообложения, так как вода, забранная  из водного объекта, становилась  повторно объектом налогообложения  при сбросе после использования; технические сложности, связанные  с определением объемов сброса, который  в большинстве случаев определяется расчетным путем.

Водный кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включает водный налог и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.

Целью работы является изучение актуальных вопросов, связанных с  введением водного налога. Исходя из цели, ставятся следующие задачи:

рассмотреть понятие водного  налога;

рассмотреть содержание водного  налога;

рассмотреть порядок исчисления водного налога;

проанализировать проблемы водного налога и пути их решения.

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты водного налога.

1. Общая характеристика налога.

Водный налог, при внешней  ясности положений Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся его уплаты, оказывается одним из самых сложных, когда дело касается определения объекта налогообложения. Поэтому основное место в данном параграфе уделено рассмотрению правового регулирования тех понятий, знание которых необходимо для правильного исчисления налога и информацию о которых достаточно сложно получить.

Водный налог появился в налоговой системе Российской Федерации в 2005 году. В 2004 году среди других законов, изменяющих систему налогов в Российской Федерации, был принят Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменений в статью 19 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 28 июля 2004 г. №83-ФЗ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации». Он включил в часть вторую Налогового кодекса РФ новую главу 25.2, которая называется «Водный налог».

С введением водного налога с 1 января 2005 г. утратил силу Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами » от 6 мая 1998 г. №71-ФЗ.

Таким образом, в налоговой  системе России с 1 января 2005 г. появился новый налог (ранее существовало понятие «плата за пользование водными объектами»), отнесенный к федеральным налогам.

Как сказано выше, для  правильного определения объекта налогообложения необходимо иметь представление об основных понятиях, установленных иными отраслями законодательства, в частности водным.

Основным нормативным  правовым актом в этой области  является Водный кодекс Российской Федерации, который вступил в силу с 1 января 2007 г. Федеральный закон от 3 июня 2006 г. № 73-ФЗ о введении в действие этого акта установил, что с 1 января 2007 г. признаются недействующими на территории Российской Федерации все законодательные акты Союза ССР, содержащие нормы, регулирующие водные отношения.

 

2. Налогоплательщики.

Согласно статье 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ.

Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров  водопользования или решений  о предоставлении водных объектов в  пользование, соответственно заключенных  и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

 

3. Объекты налогообложения.

Согласно статье 333.9 НК РФ объектами налогообложения водным налогом, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются следующие виды пользования водными:

1. забор воды из водных объектов;
2. использование акватории¹ водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4. использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами  налогообложения:

1) забор из подземных  водных объектов воды, содержащей  полезные ископаемые и (или)  природные лечебные ресурсы², а также термальных вод;

2) забор воды из водных  объектов для обеспечения пожарной  безопасности³, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных  объектов для санитарных, экологических  и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море)⁴ плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных  объектов и использование акватории  водных объектов для рыбоводства⁵ и воспроизводства водных биологических ресурсов⁶;

6) использование акватории  водных объектов для плавания  на судах⁷, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории  водных объектов для размещения  и стоянки плавательных средств,  размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для  осуществления деятельности, связанной  с охраной вод и водных биологических  ресурсов, защитой окружающей среды  от вредного воздействия вод⁸, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории  водных объектов для проведения  государственного мониторинга водных  объектов⁹ и других природных ресурсов¹⁰, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории  водных объектов для размещения  и строительства гидротехнических  сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории  водных объектов для организованного  отдыха организациями, предназначенными  исключительно для содержания  и обслуживания инвалидов, ветеранов  и детей;

11) использование водных  объектов для проведения дноуглубительных  и других работ, связанных с  эксплуатацией судоходных водных  путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование  водными объектами для обеспечения  нужд обороны страны и безопасности  государства;

13) забор воды из водных  объектов для орошения земель  сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища)¹¹, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков¹², земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных  водных объектов шахтно-рудничных  и коллекторно-дренажных вод¹³;

15) использование акватории  водных объектов для рыболовства¹⁴ и охоты.

 

4. Налоговая база.

Согласно статье 333.10 НК РФ по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании  показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных  приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности  определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

При использовании  акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Площадь предоставленного водного  пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической  и проектной документации.

При использовании  водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании  водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

 

5. Налоговый период.

В соответствии со статьей 333.11 НК РФ налоговым периодом признается квартал.

 

6. Налоговые ставки.

Налоговые ставки согласно статье 333.12 устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:

1. при заборе воды:

• из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования: 

Экономический район	Бассейн реки, озера	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной
		из поверхностных водных объектов	из подземных водных объектов
Северный	Волга  Нева  Печора  Северная Двина  Прочие реки и озера	300  264  246  258  306	384  348  300  312  378
Северо-Западный	Волга   Западная Двина  Нева   Прочие реки и озера	294   288   258  282	390  366  342  372
Центральный	Волга  Днепр  Дон   Западная Двина  Нева   Прочие реки и озера	288  276  294   306  252  264	360  342  384  354  306  336
Волго-Вятский	Волга  Северная Двина   Прочие реки и озера	282  252   270	336  312  330
Центрально-Черноземный	Днепр  Дон   Волга  Прочие реки и озера	258  336  282  258	318  402  354  318
Поволжский	Волга  Дон  Прочие реки и озера	294   360  264	348  420  342
Северо-Кавказский	Дон  Кубань   Самур  Сулак  Терек  Прочие реки и озера	390  480   480  456  468  540	486  570  576  540  558  654
Уральский	Волга  Обь  Урал  Прочие реки и озера	294  282  354   306	444  456  534  390
Западно-Сибирский	Обь  Прочие реки и озера	270  276	330  342
Восточно-Сибирский	Амур  Енисей   Лена   Обь  Озеро Байкал и его бассейн  Прочие реки и озера	276  246  252  264   576  282	330  306  306  348  678  342
Дальневосточный	Амур  Лена  Прочие реки и озера	264  288  252	336  342  306
Калининградская область	Неман  Прочие реки и озера	276  324	288  336