Патентная форма налогообложения

      Плата за патент является формой вмененного налога. Патентная форма налогообложения применяется в основном к субъектам малого предпринимательства - физическим лицам или микропредприятиям.

      Стоимость патента может зависеть от отраслевой направленности или вида деятельности и, как правило, не связана с размером, местоположением или оборотом экономического субъекта.

      Минимальные налоги

      Минимальные налоги считаются перспективным видом условно-расчетных налогов. В некоторых странах минимальные налоги устанавливаются независимо от уровня дохода или деловой активности налогоплательщиков. В других странах, применяющих данные налоги, предусматриваются достаточно низкие процентные ставки от оборота или активов. При этом они становятся формами описанных выше вмененных или упрощенных налогов.

      Основная  цель введения минимальных налогов в качестве подоходных налогов для средних и крупных субъектов экономической деятельности заключается в гарантии определенного минимума налоговых поступлений независимо от заявленных убытков, использования льгот или «творческого» ведения финансовой отчетности.

      Альтернативные  минимальные налоги, основанные на комбинации валовых активов и оборота (выручки), могут стать хорошим способом обложения дохода малых и средних предприятий. Производственный сектор, вероятно, будет обладать большой валовой суммой активов по отношению к размерам бизнеса. Однако сектор услуг может иметь низкую валовую сумму активов, но достаточно высокий объем оборота. Таким образом, предлагаемая комбинация показателей для исчисления АМТ должна «хорошо работать» для обоих секторов. Ставка АМТ должна устанавливаться в соответствии с наименьшей ставкой налога на доход корпораций согласно предположению о разумной норме доходности капитала.

      Минимальные налоги эффективно противодействуют уклонению  от налогов зарегистрированных налогоплательщиков, в том числе при занижении данных о прибыли компаний, применяющих трансфертное ценообразование. Однако такие налоги создают тенденцию «замораживания» налоговых обязательств компаний на минимальном уровне. Включение минимальных альтернативных налогов в упрощенные системы налогообложения усложняет данные системы и снижает согласие налогоплательщиков соблюдать свои обязательства.

      Условно-расчетные  удержанные налоги

      Разновидностью  условно-расчетных минимальных налогов  являются налоги, удерживаемые у источника  выплаты (далее — удержанные налоги).

      Удержанные  налоги представляют собой авансовые платежи, вычитаемые обычно из прибыли предприятия-поставщика в счет налога на прибыль покупателей его продукции. Применительно к незарегистрированным субъектам экономической деятельности такие платежи являются окончательными. Как правило, удержанные налоги применяются в том случае, если контрагенты предприятия относятся к так называемым трудно облагаемым секторам (например, розничная торговля). При этом удержанные налоги не позволяют идентифицировать налогоплательщиков, покупающих продукцию у «головного» предприятия.

      В принципе у источника могут удерживаться и другие налоги (включая НДС, акцизы, ЕСН, налог на доходы физических лиц). По такой же схеме удержания налогов могли бы облагаться, например, государственные учреждения, приобретающие товары и услуги у частных поставщиков.

      Условно-расчетные  налоги на импорт

      Условно-расчетные  налоги на импорт могут одновременно рассматриваться как разновидность минимальных налогов и в качестве варианта удержанных налогов. Данный вид налогов применяется с целью получения налоговых поступлений как от зарегистрированных, так и от незарегистрированных импортеров. Для импортеров, которые не зарегистрированы в качестве таковых в налоговых органах, этот налог является категорическим (т. е. оплата его окончательная). В то же время для зарегистрированных импортеров уплата налога зачитывается на заключительной стадии налоговых расчетов, например, по налогу на прибыль. Если авансовый платеж превышает фактическую величину налога на прибыль, налогоплательщик получает возмещение.

      По  рекомендации МВФ такие налоги стали  применять некоторые страны Африки и Латинской Америки. Ввиду наличия двух целевых групп может предусматриваться дифференциация ставок налога.

      На  основании зарубежного опыта  можно сделать некоторые выводы, позволяющие оценить состояние и перспективы применения в Беларуси тех или иных вариантов и методов условно-расчетного налогообложения. Причем поучителен не только положительный, но и отрицательный зарубежный опыт, позволяющий учиться на чужих ошибках.

      Международный опыт показывает, что специальные  налоговые режимы вносят вклад в  расширение налоговой сети и способствуют сокращению незарегистрированной экономической деятельности. Они более приемлемы для малого предпринимательства по сравнению с общим порядком налогообложения.

      Однако  в рамках специальных режимов часто не достигается упрощение налогообложения и сокращение административных расходов (как субъектов малого предпринимательства, так и налоговой администрации). Главные причины - недостаточная ясность в определении категорий налогоплательщиков, несогласованность условно-расчетных налогов по различным параметрам, как между собой, так и с общим порядком налогообложения.

      Эти общие для многих стран недостатки формирования и функционирования специальных налоговых режимов характерны и для Беларуси.

      Во  многих странах специальным налоговым режимом предусматривается два уровневых ограничения (порога) для объекта налогообложения, которые обычно выражены в показателях оборота. При уровне ниже оговоренного объект может не облагаться налогом. Если уровень выше установленного, объект облагается налогом в соответствии с общим порядком налогообложения. При нахождении между двумя этими уровнями к объекту применяется специальный режим налогообложения.

      Слишком высокий порог выхода из специального режима привлекает излишне много  экономических субъектов, использующих данный режим для сокращения налоговых платежей. Вместе с тем слишком низкий «выходной» порог затрудняет деятельность субъектов малого предпринимательства, для которых ведение учета и отчетности составляет реальную проблему.

      Как правило, проблема порогов и ставок усугубляется при недостаточной  дифференциации налогоплательщиков по видам и отраслевой направленности деятельности, а также размерам бизнеса. Следствием этого является нарушение горизонтальной справедливости налогообложения, создание высоких или даже запретительных барьеров для легального вхождения в рынок новых экономических субъектов.

      Дифференциация  порогов и ставок на основе соответствующей  классификации налогоплательщиков важна для таких стран, как  Россия, где имеют место чрезвычайно высокие территориальные и отраслевые различия по ключевым экономическим характеристикам. Вместе с тем понятно, что чрезмерное усложнение конфигурации системы условно упрощенных налогов порождает не менее существенные проблемы для налоговой системы в целом.

3. Сравнительный  анализ соглашений  во избежании двойного налогообложения между Республикой Беларусь и тремя другими государствами в отношении доходов от международного транспорта и доходов студента

      Международные соглашения об избежание двойного налогообложения имеют приоритет над национальным законодательством. Это касается и доходов от международного транспорта и доходов студентов.

      Так, например, в отношении международного транспорта в ст. 8 Соглашения между  Правительством Республики Беларусь и  Правительством Королевства Бельгии  об избежании двойного налогообложения  и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 7 мая 1995 года (вступило в силу 13 октября 1998г.), сказано следующее:

      1. Прибыль предприятия одного Договаривающегося  Государства от эксплуатации  морских, воздушных судов или дорожного или железнодорожного транспорта в международных перевозках облагается налогом только в этом Государстве.

      2. Положения пункта 1 применяются также  к:

      а) доходу от аренды на основе судна без  экипажа морских или воздушных  судов и

      б) прибыли от использования, содержания или аренды контейнеров (включая трейлеры и оборудование, относящееся к транспортировке контейнеров), используемых для перевозки товаров или изделий, если такая аренда или такое использование, содержание или аренда в зависимости от обстоятельств второстепенны по отношению к эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках.

      3. Положения пункта 1 применяются также  к прибыли от участия в пуле, в совместной деятельности или  международной организации по  эксплуатации транспортных средств.

      Соглашение  между Правительством Республики Беларусь и правительством Королевства Нидерландов  об избежании двойного налогообложения  и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов  на доходы и имущество от 26 марта 1996 года (вступило в силу 31 декабря 1997г.) предусматривает следующее:

      1. Прибыль, получаемая лицом с  постоянным местонахождением в  одном Договаривающемся Государстве  от эксплуатации морских, речных, воздушных судов, средств наземного  транспорта в международных перевозках, облагается налогом только в том Договаривающемся Государстве, в котором находится место фактического управления предприятия. 

      2. Для целей данного Соглашения  доход от международных перевозок  включает доход, получаемый от  прямого пользования, сдачи в  аренду или использования в любой иной форме транспортных средств, отмеченных в пункте 1 данной статьи, включая использование, удержание или сдачу в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования.

      3. Положения пункта 1 и 2 применяются  также к прибыли от участия  в пуле, совместном предприятии или международной организации по эксплуатации транспортных средств.

      В Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 11 апреля 1997 года (вступило в силу 10 декабря 1997г.) предусмотрено следующее:

      1. Прибыль, полученная предприятием  одного Договаривающегося Государства  от эксплуатации морских или  воздушных судов, автомобильного или железнодорожного транспорта в международных перевозках, облагается налогом только в этом Государстве.

      2. Для целей настоящей статьи  прибыль от эксплуатации морских  или воздушных судов, автомобильного  или железнодорожного транспорта  в международных перевозках включает прибыль от аренды на основе судна без экипажа морских или воздушных судов, автомобильного или железнодорожного транспорта при использовании в международных перевозках, если прибыль от такой аренды второстепенна по отношению к прибыли, о которой говорится в пункте 1.

      3. Положения пункта 1 применяются также  к прибыли от участия в пуле, совместной деятельности или  в международном транспортном  агентстве по эксплуатации транспортных  средств.

      В отношении доходов студентов  в рассматриваемых Соглашениях сказано следующее:

      Соглашение  между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Бельгии:

      Платежи, получаемые студентом или практикантом, который является или являлся  непосредственно до приезда в  одно Договаривающееся Государство резидентом другого Договаривающегося Государства и который находится в первом упомянутом Государстве исключительно для целей получения образования или прохождения практики, освобождаются от налогов в этом Государстве при условии, что такие платежи получены из источников за пределами этого Государства для целей его содержания, обучения или практики.