Содержание
Введение………………………………………………………………………..3
1. Международный стандарт
финансовой отчетности (IFRS) 6
«Разведка и оценка запасов
полезных ископаемых»……………………….5
1.1.Предназначение……………………………………………………………5
1.2. Область применения……………………………………………………...6
1.3.Содержание основных МСФО…………………………………………….8
1.3.1.Признание и оценка активов,
связанных с разведкой и
оценкой запасов………………………………………………………………..8
1.3.2. Оценка после признания……………………………………………….11
1.3.3. Обесценение ……………………………………………………………13
1.3.4. Затраты по займам……………………………………………………...15
1.3.4. Раскрытие информации………………………………………………..17
2. Сфера применения МСФО в России………………………………………19
Заключение…………………………………………………………………….26
Список использованной литературы………………………………………...28
Введение
В российских условиях существуют
несколько факторов, которые делают необходимым
для компании составление финансовой
отчетности в соответствии с Международными
стандартами. Основным фактором является
возможность увеличения способности такой
компании привлекать жизненно необходимое
внешнее финансирование.
Когда предприятие решает обратиться
к иностранному финансирова-нию, оно часто
сталкивается с препятствиями по причине
большого объема финансовой информации,
требуемой иностранным кредитором. Предприятие
может преодолеть эти препятствия, только
если оно способно предоставлять финансовую
информацию и составлять финансовую отчетность
в соответствии с Международными стандартами.
Набирающие
популярность в России МСФО до последнего
времени не содержали специфических требований
к учету деятельности нефтегазодобывающей
деятельности. Однако МСФО признают существование
специфики, так как в ряде действующих
стандартов есть специальные оговорки,
ограничивающие применение стандартов
для отрасли и выпущен специальный стандарт
МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных
ресурсов».
Необходимость
особых правил бухгалтерского учета производственных
инвестиций и специальных требований
к отчетности обусловлена высокорискованным
характером деятельности нефтяных компаний,
а так же специфическим видом активов
нефтяной компании – запасами нефти и газа. Значительная
часть инвестиций в добычу производится
до определения наличия нефти на исследуемом
участке.
Введение МСФО (IAS) 6 явилось
первым шагом на пути к всеобъемлющему
стандарту в этой области. Этот стандарт
позволяет предприятию продолжать применение
существующей у него по этому вопросу
учетной политики (какая бы она ни была),
но требует раскрытия информации и тестирования
на предмет обесценения стоимости разведки
и оценки запасов полезных ископаемых.
Приоритетом при внесении изменений в
учетную политику должны быть интересы
пользователей финансовой отчетности [4]
Минеральные ресурсы,
то есть полезные ископаемые, включая
минералы,
нефть, природный газ, рудное
и нерудное сырье, иные аналогичные невозоб-
новляемые ресурсы,
являются основой современного индустриального
производства.
Для России, учитывая её «сырьевую»
экономическую специфику, стандарт IFRS
6 «Разведка и оценка запасов полезных
ископаемых» очень важен. Наша страна
играет заметную роль на рынке минеральных
ресурсов. Поэтому неудивительно, что
российские специалисты оказались вовлеченными
в процесс разработки стандарта, частью
которого стал круглый стол «Совершенствование
международных стандартов и процесс
перехода на МСФО»
Цель моей работы – раскрыть
суть и значение стандарта для предприятий
добывающей отрасли.
Объектом исследования является
Международный стандарт финансовой отчетности
(IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов».
Для реализации цели работы
необходимо решить следующие задачи:
1. Ознакомиться с предназначением
стандарта;
2. Определить область применения
и содержание основных МФСО;
3. Изучить вопросы, связанные
со сферой применения МФСО в России.
1. Международный стандарт
финансовой отчетности (IFRS) 6
«Разведка
и оценка запасов полезных ископаемых»
1.1.Предназначение
Международный стандарт финансовой
отчетности (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов
полезных ископаемых» введен в
действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.
Целью настоящего
МСФО является описание порядка ведения
финан-сового учета в отношении
разведки и оценки запасов полезных ископаемых
[16].
В МСФО (IFRS) 6 рассмотрены
вопросы признания активов по разведке и добыче,
формирования их стоимости, изменения
учетной политики, обесце-нения, классификации
и переклассификации при переходе актива
на следую-щий уровень развития и требования
раскрытия информации [13].
Стандарт определяет принципы
учета расходов по разведке и оценке таких
минеральных ресурсов, как минералы, нефть,
газ и прочие невозоб-новляемые ресурсы,
с момента получения компанией юридических
прав на проведение геологоразведки на
данном лицензионном участке и до момента,
когда компания убедится в технической
осуществимости и экономической целесообразности реализации данного
проекта. Важно отметить, что стандарт
не регламентирует учет затрат на предварительное
изучение объекта до приобретения лицензии
или компании, владеющей лицензией [13].
1.2. Область применения
МСФО (IFRS) 6 применяется на
предприятии при учете понесенных им затрат,
связанных с разведкой и оценкой. МСФО
(IFRS) 6 не рассматривает другие аспекты
бухгалтерского учета на предприятиях,
занимающихся разведкой и оценкой запасов
полезных ископаемых.
Предприятие не должно применять
МСФО (IFRS) 6 при учете затрат, понесенных
им:
(i) до начала работ
по разведке и оценке запасов
полезных ископаемых, таких, как
затраты, понесенные предприятием
до получения им юридических
прав производить разведочные
работы на определенной территории.
(ii) после того, как стали очевидными
техническая осуществимость и коммерческая
целесообразность добычи полезных ископаемых.
Затраты, понесенные предприятием
до получения им юридических прав на эти
работы, должны признаваться как убыток.
Затраты, относящиеся к разработке
полезных ископаемых, не могут признаваться
в качестве активов, связанных с разведкой
и оценкой полезных ископаемых [4].
Затраты, понесенные компанией
в связи с деятельностью по разведке, разработке
и оценке месторождений, могут либо капитализироваться,
приводя к признанию активов, возникающих
в связи с разведкой, разработкой и оценкой
месторождений, либо списываться в периоде
их
совершения, приводя к появлению расходов
или убытков.
Многие стандарты исключают
из сферы своего применения вопросы, связанные
с разведкой и оценкой полезных ископаемых.
Например, МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
неприменим для учета стоимости прав на
изучение и разработку месторождений
природных ресурсов. Тем не менее оборудование,
которое используется для проведения
разведывательных мероприятий, учитывается
по МСФО (IAS) 16. Поэтому при решении вопроса
о применении того или иного стандарта
необходимо смотреть на точную формулировку
исключения [13].
Затраты на разведку и оценку
являются существенными для предприятий,
работающих с полезными ископаемыми. МСФО
(IAS) 38 «Нематериальные активы» не распространяется
на эту область. Но МСФО (IAS) 38 требует
представления разведочных работ как
расходы с возможностью их отнесения на
расходы по подготовке месторождения.
МСФО (IFRS) 6 был подготовлен с
намерением в целом разрешить предприятиям
продолжать применение существующей учетной
политики в отношении затрат на разведку
и оценку запасов минеральных ресурсов.
Однако существует ряд областей, в которых
согласно МСФО (IFRS) 6 потребуются изменения
в существующей практике учета и, соответственно,
в показателях финансовых результатов
и финансового положения предприятий.
В частности, это может коснуться предприятий,
впервые применяющих МСФО для подготовки
своей финансовой отчетности и ранее использовавших
требования национальной практики бухгалтерского
учета, противоречащие общим принципам
МСФО.
1.3.Содержание основных МСФО
1.3.1.Признание и оценка активов,
связанных с разведкой и оценкой
запасов
При разработке своей учетной
политики предприятие, признающее активы,
связанные с разведкой и оценкой, должно
применять пункт 10 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика,
изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
При невозможности применения
к конкретной сделке, событию или условиям
каких-либо МСФО, руководство должно использовать
свои суждения в определении и использовании
учетной политики, которая:
(1) позволяет пользователям
экономической отчетности принимать
на основе этой отчетности
свои решения, а также
(2) предоставляет достоверную
финансовую отчетность, которая:
(i) достоверно представляет
финансовое положение, финансовые
результаты и движение денежных
средств предприятия;
(ii) отражает экономическое
содержание операций, событий и условий,
а не только их юридическую форму;
(iii), является нейтральной (беспристрастной);
(iv) является разумной и
(v) наиболее полно
представляет информацию по основным
аспектам [13].
Предприятие может изменить
свою учетную политику в отношении затрат,
связанных с разведкой и оценкой, если
изменение делает финансовую отчетность
более уместной для пользователей финансовой
отчетности при принятии экономических
решений, не уменьшив ее надежности, или
сделать ее более надежной, не уменьшив
уместности ее использования для этих
целей, а также если такое изменение требуется
каким-либо МСФО.
Для того чтобы обосновать изменение
учетной политики в отношении затрат,
связанных с разведкой и оценкой, предприятие
должно продемонстрировать, что это изменение
приводит к большему соответствию финансовой
отчетности критериям, содержащимся в
МСФО (IAS) 8, но при этом полного соответствия
критериям не требуется [16].
По общему правилу МСФО (IFRS)
6 при первоначальном признании активы
по разведке и оценке должны признаваться
по первоначальной стоимости. Однако много
вопросов возникает относительно того,
какие расходы можно включить в эту первоначальную
стоимость.
Принимая во внимание тот факт,
что Совет по МСФО имел целью лишь усовершенствование
системы учета, он ввел в стандарт ссылку
на пункт 10 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика,
изменения в учетных оценках и ошибки».
В нем говорится о том, что в случае отсутствия
стандарта для конкретной хозяйственной
операции компания должна применить профессиональное
суждение для формирования учетной политики
для этой операции. При этом важно, чтобы
эта учетная политика позволяла формировать
полезную и надежную отчетность.
В стандарте нет
четкого перечня расходов по разведке
и оценке полезных ископаемых, которые все компании могли
бы признавать как активы. В пункте 9 МСФО (IFRS) 6 приведен лишь примерный
список расходов, которые можно признать в качестве актива:
· приобретение прав на разведку;
· топографические, геологические,
геохимические и геофизические исследования;
· разведочное бурение;
· шурфование (прокладка канав);
· отбор проб;
· деятельность по оценке технической
осуществимости и рентабельности
проекта.
Эти затраты, возникающим
на этапе разведки и оценки месторождений, могут
быть капитализированы.
На практике каждая компания
самостоятельно решает, какие расходы
капитализировать и учитывать в качестве
актива, а какие признавать расходами
текущего периода. Если по результатам
такого анализа проект не признается осуществимым
или целесообразным, все понесенные затраты
на разведку и оценку, связанные с таким
проектом, за вычетом резервов под обесценение,
признаются в отчете о прибылях и убытках.
Главное, чтобы учетная политика описывала
правила признания активов и расходов
по разведке и оценке и эти правила применялись
последовательно [13].
В результате все компании учитывают
затраты по-разному. Это приводит к возникновению
трудностей при сравнении отчетностей
и финансовых показателей компаний внутри
одной отрасли [13].
Выбранная учетная политика
– отнесение на расходы или капитализация
– должна отражать степень привязанности
данного вида затрат на разведку и оценку
к конкретным минеральным ресурсам. Чем
сильнее определенный вид затрат связан
с конкретным минеральным ресурсом, тем
больше вероятность того, что именно капитализация
такого вида затрат позволит представить
значимую и надежную информацию.
Активы по разведке
и оценке минеральных ресурсов классифицируются
на материальные и нематериальные
в соответствии с признаками, изложен-
ными в соответствующих
стандартах. К классу материальных активов
относятся
основные средства и запасы,
применяемые и потребляемые при производстве
работ по разведке и оценке
минеральных ресурсов. К активам РиО, которые
могут классифицироваться в качестве
основных средств могут относиться следующие
объекты:
- оборудование, используемое в процесе разведочных работ, такое как транспортные средства ( специализированные автомобили)
и буровые установки;
- система трубопроводов и насосоные агрегаты;
- резервуары.
К нематериальным активам относятся
расходы на получение права на разведку
и оценку минеральных ресурсов, приобретение
различных лицензий
на проведение работ. Затраты на разработки могут признаваться
в качестве
нематериальных
активов, если доказано будущее полезное
применение результата
разработок в производственных
и коммерческих целях [10, с.479].
К нематериальным активам относят
также расходы, связанные с потреблением
материальных активов при проведении
работ, а также оплата труда персонала,
связанного с потреблением соответствующих
материальных ресурсов. Использованные
материальные активы при этом представляются
как материальные вплоть до полного прекращения
их признания в балансе организации [10,
с.274]