Особенности предупреждения преступлений, связанных с нарушениями налогового законодательства. Субъект предупредительной деятельности в

       В структуре министерства созданы  специализированные контрольные подразделения, в числе которых Департамент государственного финансового контроля и аудита. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 6.03.98 г. № 276 «О Департаменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации» на него возложены задачи и функции упраздненного Контрольно-ревизионного управления.

       Отдельную группу субъектов, осуществляющих предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений и правонарушений, составляют правоохранительные органы. В соответствии с Федеральным законом от 17 ноября 1995 года «О прокуратуре Российской Федерации» надзор за исполнением действующих на территории Российской Федерации законов возложен на Прокуратуру Российской Федерации. На необходимость осуществления прокурорами надзора за соблюдением налогового законодательства внимание было обращено впервые в совместных указаниях Генерального прокурора Российской Федерации от 17 октября 1995 года №48/7, директора Департамента налоговой полиции Российской Федерации от 19 октября 1995 года № СА 2297, руководителя Федеральной службы безопасности от 20 октября 1995 года № 33, руководителя Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 октября 1995 года № ВГ-6-20/652 и министра внутренних дел Российской Федерации от 24 октября 1995 года № 1/5105  «О мерах по усилению борьбы с нарушениями налогового законодательства».

       Ведущая роль в деле предупреждения налоговой  преступности принадлежит (федеральной  службе налоговой полиции Российской Федерации (далее - ФСНП России), осуществляющей свою деятельность на основе Закона РФ от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» (далее - Закон от 24 июня 1993 года). В отличие от перечисленных выше государственных органов органы налоговой полиции наделены особой компетенцией, которая во многом определяется их специфическими задачами в налоговой сфере. К их числу относятся: выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений; обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей; предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

       С учетом сложностей, возникающих в  процессе применения налогового законодательства, следует признать, что большое значение для поддержания налоговой дисциплины имеет деятельность судов в связи с рассмотрением налоговых споров и уголовных дел о налоговых преступлениях. Ведь установление должной правоприменительной практики является одним из условий успешной борьбы с налоговой преступностью. В настоящее время рассмотрение дел, связанных с налогообложением, осуществляют суды и арбитражные суды.

       Роль  судов общей юрисдикции как субъектов  предупредительной деятельности, в наибольшей степени проявляется в процессе рассмотрения уголовных дел о налоговых * преступлениях. В целях обеспечения правильного и единообразного применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов принято уже упоминавшееся постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 года № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов». В нем, помимо прочего, обращается внимание судей на отдельные особенности назначения наказаний налоговым преступникам и возмещения причиненного ими ущерба.

       Арбитражным судам в соответствии со ст. 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подведомственны экономические  споры, возникающие из гражданских, административных и иных правоотношений. В последнее время в отдельную категорию специалистами выделяются споры, вытекающие из налоговых правоотношений. В большинстве случаев они касаются применения законодательства, регулирующего условия, порядок исчисления и уплаты федеральных налогов, обязательных платежей во внебюджетные фонды, местных налогов и сборов.

       Как правило, налоговые споры инициируются налогоплательщиками, при этом иски предъявляются к налоговым органам с требованиями о признании недействительными их актов о применении санкций за налоговые правонарушения. С введением же в действие Налогового кодекса количество налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами, должно существенно возрасти. Ведь налоговые органы теперь обязаны предъявлять иски о взыскании налоговых санкций с лиц, совершивших налоговые правонарушения, пени, а в отдельных случаях и недоимок.

       Однако  существующий процессуальный порядок  и сама система арбитражных судов  не позволяют достаточно быстро осуществлять рассмотрение таких исков, и тем самым принудительное взыскание соответствующих средств в бюджет становится для налоговых органов затруднительным. В этой ситуации следует поставить вопрос о создании специальных судов, которые бы занимались рассмотрением налоговых споров.

       Граждане  также являются субъектами подобной предупредительной деятельности. В первую очередь к ним относятся руководители и бухгалтеры организаций, которые, согласно ст. 6 и 7 Федерального закона от 24 ноября 1996 года, отвечают за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и представление полной и достоверной отчетности. Должный контроль с их стороны существенно ограничивает возможность реализации преступного умысла со стороны других работников организации. Однако эти лица могут выступать и в роли нарушителей налогового законодательства, если недобросовестно исполняют свои обязанности.

       Участие в предупредительной деятельности может принять и любой гражданин. Правовые основания для этого имеются. В соответствии сп. 19 и 20 ст. Закона от 24 июня 1993 года федеральные органы налоговой полиции могут привлекать граждан с их согласия к сотрудничеству для выявления фактов, форм и методов совершения преступлений и нарушений в области налогового законодательства. При этом лицу, представившему соответствующую информацию, даже может выплачиваться вознаграждение в размере до 10% сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в соответствующий бюджет. На практике граждане достаточно часто информируют органы налоговой полиции о ставших им известными фактах нарушения налогового законодательства. При этом делается это, как правило, бескорыстно.

       На  основе сопоставления прав и обязанностей всех субъектов предупредительной деятельности, можно условно их разделить на шесть групп. К первой, по нашему мнению, следует отнести органы, выявляющие налоговые правонарушения в процессе осуществления общего государственного финансового контроля (Счетная палата, Минфин России).

       Ко второй - органы, к компетенции которых относится проведение и организация налогового контроля (МНС России, ВЧК, государственные внебюджетные фонды).

       В третью группу входят правоохранительные органы, выявляющие, пресекающие и предупреждающие налоговые наряду с прочими преступлениями и правонарушениями (Генеральная прокуратура России, МВД России, ФСБ России).

       Четвертую группу составляют правоохранительные органы, для которых выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений является одной из основных их задач {ПК России, ФСНП России).

       Пятую- судебные органы (суды общей юрисдикции, арбитражные суды, Конституционный Суд России).

       Наконец, шестую группу образуют организации (аудиторские  фирмы, общественные организации налогоплательщиков и специалистов по налогообложению), руководители и бухгалтеры организаций, а также граждане.

       Всех  их объединяет наличие предусмотренных  законодательством различных прав и обязанностей, которые в большей или меньшей степени позволяют воспрепятствовать противоправной деятельности в сфере налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

       Налоговая преступность является разновидностью общественно опасных социально-правовых проявлений в экономике. Ее обособление в структуре экономической преступности основывается на признаках, отражающих специфику сферы налогообложения. К их числу относятся: особый субъектный состав (налоговые органы, органы налоговой полиции, налоговые агенты и налогоплательщики) и специфический объект (действия по поводу исчисления, уплаты налогов (сборов) и осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты).

       Налоговая преступность представляет собой возникающее  в определенных условиях в финансовой сфере общественно опасное социально-правовое явление, в основе которого лежит конфликт между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками, и включающее в себя совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты.

       Современное состояние налоговой преступности характеризуется повышенной динамикой, интенсивностью, устойчивостью и  латентностью. Ущерб, причиняемый государству  преступными нарушениями налогового законодательства, наибольший (в денежном выражении) по сравнению с другими преступлениями в сфере экономической деятельности.

       Основными причинами высокой латентности  налоговых преступлений являются: отсутствие потерпевших и иных лиц (кроме органов налогового контроля), заинтересованных в их выявлении; терпимое отношение населения к нарушителям налогового законодательства; тщательная маскировка; отсутствие явных следов преступлений; наличие большого промежутка времени (от 1 года и более) между моментом совершения и выявления налогового преступления; недостатки в деятельности налоговых органов и органов налоговой полиции.

       В структуре налоговой преступности преобладает уклонение от уплаты корпоративных неимущественных  налогов (налог на прибыль, НДС, акцизы), совершаемое на частных предприятиях сферы торговли и услуг.

       Стремление  уклониться от уплаты налогов является главным побуждающим мотивом  ухода предпринимателей в теневой  сектор экономики, а легализация и вывоз капиталов в значительном числе случаев связаны со средствами, выведенными из-под налогообложения. Дополнительные средства, остающиеся в распоряжении недобросовестных налогоплательщиков, в результате уклонения от уплаты налогов являются одним из основных источников, питающих организованную преступность.

       Налоговая преступность приобретает транснациональный  характер. Уклонение от уплаты налогов осуществляется по сложным схемам с использованием подставных и оффшорных фирм, банков, страховых компаний.

       Налоговыми  преступниками преимущественно являются руководители (бухгалтеры), являющиеся совладельцами предприятий, имеющие достаточно высокое социальное положение, образование, уровень материального обеспечения. Они характеризуются повышенной криминальной активностью. Часто имеет место преступный сговор между руководителем предприятия и главным бухгалтером, позволяющий им использовать самые различные способы сокрытия объектов налогообложения и вносить ложную информацию в любые документы бухгалтерского учета и отчетности.

       Определяющим  фактором в нравственно-психологическом  аспекте налоговых преступников является корыстная, мотивация. Иные мотивы совершения налоговых преступлений так или иначе связаны с личной заинтересованностью.

       Среди причин распространения налоговой  преступности пре 
обладают:

       экономические (падение производства, неплатежи, внебанковский  оборот наличных денежных средств, снижение налоговой способности юридических и физических лиц, вывоз капитала, тяжелое налоговое бремя, многочисленность налогов);

       политические (политическая нестабильность, ошибочность проводимой налоговой политики, налоговый произвол);

       правовые (несовершенство и изменчивость налогового законодательства, уязвимость отдельных налоговых механизмов);

       организационные (недостатки во взаимодействии между: отдельными подразделениями органов налоговой полиции; контролирующими и правоохранительными органами; неразвитость международного сотрудничества);

       технические (несовершенство форм и методов налогового контроля, низкая квалификация руководителей организаций и бухгалтерских работников, недостатки применения контрольно-кассовых машин);

       нравственно-психологические (негативное отношение налогоплательщиков к налоговой системе, пониженный уровень налоговой культуры, убежденность в фактической безнаказанности нарушителей налогового законодательства, корыстная мотивация).

         Объектом предупреждения налоговой  преступности является совокупность  взаимосвязанных политических, экономических  и социально-психологических процессов, препятствующих добросовестному исполнению налогоплательщиками своих налоговых обязанностей. Оказывая соответствующее воздействие именно на эти криминогенные объекты, государство и общество могут значительно улучшить положение дел в налоговой сфере