Законодательство о налогах и сборах

Таким образом, акты органов  исполнительной власти не составляют законодательства о налогах и  сборах.

В действительности налоговые  отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Однако необходимо учитывать, что только закон налагает на налогоплательщика соответствующие  обязанности. Поэтому федеральные  органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а также органы государственных  внебюджетных фондов издают нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 части первой НК РФ).

Существует право представительного  органа делегировать свои полномочия по установлению и определению существенных элементов налоговых обязательств исполнительному органу власти, но оно не является безграничным. Только отдельные элементы юридического состава  налога могут быть установлены органами исполнительной власти на основе прямого  указания об этом в законе о конкретном налоге. Представительный орган не может делегировать органу исполнительной власти право на установление налога или сбора в целом. При этом закон должен указать основные характеристики, которые будут лежать в основе решения органа исполнительной власти.

Помимо законов представительные органы власти полномочны принимать  и другие акты: постановления, декларации, заявления. Однако нормативные акты о налогах и сборах на федеральном  и региональном уровнях могут  иметь только форму законов. На местном  уровне, где принятие законов не предусмотрено, акты о налогообложении  облекаются, как правило, в форму  решений.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах – это совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств

К законам о налогах  и сборах применяются общие процедуры  принятия законов. Однако имеется ряд  специфических требований, закрепленных Конституцией РФ. Федеральные законы принимаются Государственной Думой, одной из двух палат Федерального Собрания – представительного и законодательного органа РФ. Законопроекты о введении и отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены в Государственную Думу только при наличии заключения Правительства РФ (ч. 3 ст. 104 Конституции РФ). Это и понятно, поскольку на Правительство РФ возложено исполнение государственного бюджета (ст. 114 Конституции РФ), а реальность его исполнения зависит и от наличия необходимых средств.

Круг субъектов, способных  выступить с законодательной  инициативой о налогах и сборах, в РФ не отличается от общеустановленного. Однако в некоторых государствах в целях исключения популистских влияний на бюджет страны существуют ограничения.

2. Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах и действие актов законодательства о налогах и сборах во времени

Вопрос о порядке внесения изменений в налоговое законодательство является вопросом его стабильности. Стабильность налогового законодательства субъектов Федерации и нормативной  базы органов местного самоуправления может обеспечиваться и путем  установления соответствующих норм федеральным законом.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает, что  акты законодательства о налогах  вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Это правило установлено в  отношении актов, изменяющих условия  взимания установленных налогов. Что  касается федеральных законов, устанавливающих  новые налоги и сборы, то они могут  вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Эти же ограничения установлены в отношении актов субъектов, Федерации и органов местного самоуправления, вводящих налоги и сборы (п. 1 ст. 5 части первой НК РФ).

Таким образом, те налоги, налоговый  период по которым равняется календарному году, могут быть изменены в течение  года многократно, однако все изменения  будут вступать в силу не ранее 1 января следующего года при условии, что такие изменения официально опубликованы до 1 декабря текущего года. Если же публикация состоялась только в декабре, то срок вступления изменений  в силу сдвигается на год. Например, закон, опубликованный в декабре  2011 года, вступит в силу не ранее 1 января 2013 года.

Условия взимания налогов  с коротким налоговым периодом  могут меняться значительно чаще.

В отношении сборов –  разовых платежей, применительно  к которым налоговый период не устанавливается, изменения могут  вступать в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования  соответствующего акта законодательства (п. 1 ст. 5 части первой НК РФ).

Перечисленные ограничения не касаются актов законодательства, улучшающих положение налогоплательщиков. Поскольку такие акты имеют или могут иметь обратную силу, они вступают в действие по общеустановленным правилам: по истечении 10-дневного срока с момента официального опубликования, если иное не установлено в самом законодательном акте.

3. Состав налогового законодательства

Одной из принципиальных проблем  налогового законодательства относится  проблема взаимоотношения закона о налоге и закона, не посвященного в целом налогообложению, но устанавливающего отдельные нормы, которые имеют значение для налогообложения.

Иначе говоря, существует вопрос - следует ли к налоговому законодательству относить только те акты, которые регулируют исключительно налоговые отношения, или же это более широкая отрасль, включающая все законодательные установления о налогах?

Налоговые нормы содержатся, например, в ежегодно принимаемых законах о бюджете. Этими актами устанавливаются нормативы распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней, а также ставки некоторых налогов, льготы, размеры пеней за просрочку платежа налогов.

Ч. 1 ст. 76 Конституции РФ предусматривает, что федеральные законы имеют прямое действие на всей территории Российской Федерации. Поэтому налоговые нормы, содержащиеся в «неналоговых» законах, должны применяться в соответствии с общими правилами применения законов.

Норма о налогах, содержащаяся в «неналоговом» законе, не может  не применяться. Такая норма должна быть обжалована в Конституционном  Суде Российской Федерации, который  может признать ее не соответствующей  Конституции РФ и объявить недействительной. Несоответствие состоит в нарушении ст. 8 и 34 Конституции РФ, гарантирующих право на свободную предпринимательскую и иную не запрещенную законом экономическую деятельность. Свобода предпринимательства невозможна без свободы выбора, который зависит от уверенности относительно источников, устанавливающих права и обязанности.

2. Принципы налогообложения

           Одной из основ построения  правовой системы современной  России является признание в  качестве ее базы общечеловеческих  ценностей.

 Принцип налогообложения – это руководящая идея, правило обоснования общественных отношений, возникающих по поводу установления, введения и взимания налогов.