Законодательные основы деятельности юридических лиц

организации, осуществляющие виды деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения является прибыль, которой признается:

для российских организаций, а также иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — разница между доходами и расходами, которые определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации;

для иностранных организаций, деятельность которых не приводит к созданию постоянного представительства, — доходы от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Общие принципы определения налоговой базы изложены в ст. 274 НК РФ. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При этом по прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно; доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ; налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода; при исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу и к видам деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

Организация должна обеспечить раздельный учет доходов и расходов, относящихся к игорному бизнесу и видам деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход. При невозможности прямого разделения расходов они распределяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общей сумме доходов от всех видов деятельности. Согласно письму Минфина РФ от 28.04.04 № 04-03-1/59 "О распределении общехозяйственных расходов доходы для определения доли принимаются нарастающим итогом с начала года. Расходы к распределению также принимаются нарастающим итогом с начала года.

Доходы (расходы) подразделяются на доходы от реализации (расходы, связанные с реализацией) и внереализационные доходы (расходы).

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг и имущественных прав. К означенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы (до 1 января 2004 г. — налог с продаж). Здесь следует обратить внимание на то, что экспортные пошлины для целей налогообложения прибыли не уменьшают выручку от реализации, а включаются в состав прочих расходов, связанных с реализацией.

Далее представлена схема определения налоговой базы (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг).

 

Доходы (без доходов по ценным бумагам)

Доходы от реализации + Внереализационные доходы

минус

Расходы (без расходов по ценным бумагам)

Расходы, связанные с реализацией + Внереализационные расходы

равно

ПРИБЫЛЬ

минус

Доходы, облагаемые по ставкам, отличным от основной ставки 24 %

минус

Льготы, предусмотренные ст. 2 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ

равно

НАЛОГОВАЯ БАЗА (ПРОМЕЖУТОЧНАЯ)

минус

Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, но не более 30 % налоговой базы

равно

Налоговая база (без налоговой базы по ценным бумагам)

плюс

Налоговая база по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (по отдельным расчетам)

равно

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Схема 1. Схема определения налоговой базы по налогу на прибыль (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг).

 

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами (строка 050 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС РФ от 29.12.01 № БГ-3-02/585,с изм.), то налоговая база признается равной нулю. При этом согласно ст. 283 НК РФ убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может уменьшать налоговую базу в течение последующих десяти лет, но не более чем на 30 %.

С 1 января 2001 г. расчет налога на доходы физических лиц осуществляется в соответствие с главой 23 НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц, признаются физические лица:

- являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации;

- получающие доходы от источников  в Российской Федерации, не являющиеся  налоговыми резидентами Российской  Федерации.

Налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Следовательно, если физическое лицо находится на территории РФ в налоговом периоде (календарном году) 182 дня или меньше, то такое физическое лицо налоговым резидентом не является.

Соответственно объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году:

• у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации и за ее пределами;

• у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, — от источников в Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при налогообложении учитывается доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме (ст. 211 НК РФ), и в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ).

Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов) — п. 5 ст. 210 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил указанные выше доходы, являются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать с налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении которых применяется налоговая ставка 13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226, п. 1 ст. 224 НКРФ).

По НДФЛ существует 4 вида ставок: в размере 9,13,30 и 35 %

Глава 24 Налогового кодекса введена в действие с 01.01.2001 года. Единый социальный налог (ЕСН) заменил собой систему взносов в государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд государственного социального страхования Российской Федерации, Фонд занятости населения Российской Федерации, а также федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

ЕСН поступает в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды — Фонд социального страхования РФ (ФСС), фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС) для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

единый социальный налог (ЕСН) взимается с 1 января 2001 года и предназначен для мобилизации средств в государственные социальные внебюджетные фонды с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Статьей 9 Закона № 118-ФЗ определено, что с 1 января 2001 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе ЕСН, должен осуществляться налоговыми органами Российской Федерации.

В отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные НК РФ мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм ЕСН в порядке, установленном НК РФ.

Однако в соответствии с положениями ст. 11 Закона № 118-ФЗ взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования. По статье 19 указанного закона взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения в фонды обязательного медицинского страхования производятся органами исполнительной власти за счет средств, предусматриваемых ни эти цели в соответствующих бюджетах. Кроме того, не входит в состав ЕСН и уплачивается по дополнительному тарифу взнос в Пенсионный фонд Российской Федерации, начисляемый от выплат в пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации.

Следует также отметить, что на основании ст. 21 Федерального закона от 24.11.95 № 181 -ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» в случае невыполнения или невозможности выполнения квоты для приема на работу инвалидов работодатели вносят обязательную плату в установленном размере за каждого нетрудоустроенного инвалида в пределах установленной квоты. До введения в действие части второй Налогового кодекса такая плата направлялась в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации. С прекращением функционирования указанного фонда она направляется на специальные аккумулирующие счета в порядке, установленном субъектами Российской Федерации.

Все вышеперечисленные дополнительные взносы не входят в состав ЕСН и не администрируются налоговыми органами.

С 1 января 2002 года в главу 24 «Единый социальный налог» НК РФ были внесены изменения Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ. Следует отметить, что внесение изменений в первую очередь связано с вступлением в силу Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. С 2002 года наряду с уплатой единого социального налога налогоплательщики должны уплачивать в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии граждан. На сумму пенсионных взносов на обязательное пенсионное страхование вычет предоставляется при исчислении ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет. В ФСС и ФОМС единый социальный налог начисляется в прежнем порядке.

Статьей 235 НК РФ определен закрытый перечень плательщиков ЕСН. К первой категории налогоплательщиков относятся лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, которые являются работодателями (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ). По существу перечисленные лица являются налогоплательщиками ЕСН только в случае осуществления выплат физическим лицам. Если такие выплаты отсутствуют, объект налогообложения не формируется. Приведем характеристику каждой из перечисленных категорий налогоплательщиков.

Кроме традиционной системы налогообложения указанные категории налогоплательщиков могут применять специальные налоговые режимы: ЕНВД, упрощенную систему налогообложения и единый сельхозналог.

Организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход в соответствии с главой 263 НК РФ, не являются плательщиками ЕСН.

Но при этом они обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации,

 

1.3. Специфика  выбранной организационно-правовой  формы

Акционерным обществом (АО) признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций [7, с. 32].

Акционерное общество может быть открытого и закрытого типа.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (АО).

Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО).

Закрытое акционерное общество (ЗАО) - это общество, акции которого распределяются только среди его учредителей. ЗАО не имеет права проводить открытую подписку на выпуск акций. Акционеры ЗАО имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами данного общества. Открытое акционерное общество (ОАО) - это общество, участники которого могут продавать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. ОАО проводит открытую подписку на выпуск акций и их свободную продажу; обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения: годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков[6,с. 98].

Учредительный документ закрытого и открытого акционерных обществ -устав, утвержденный учредителями; должен содержать сведения о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, размере уставного капитала общества, правах акционеров, составе и компетенции органов управления обществом и порядке принятия ими решений.