Вспомогательное производство. Виды вспомогательных производств

 При необходимости  косвенные расходы, связанные с  управлением и обслуживанием  вспомогательных производств, предварительно  могут собираться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы»  и 26 «Общехозяйственные расходы», а  затем списываться на счет 23 «Вспомогательные  производства». Кроме того, потери  от брака могут учитываться  на счете 28 «Брак в производстве»  и списываться на счет 23 «Вспомогательные  производства».

В кооперативах, малых и совместных организациях счетом 23 «Вспомогательные производства» могут не пользоваться, а все затраты вспомогательных цехов учитывать на счете 20 «Основное производство».

Возникающие затраты во вспомогательных производствах в учете отражаются проводками:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - на начисленную амортизацию по основным средствам вспомогательных производств;

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» - на начисленную амортизацию по нематериальным активам, используемым в цехах вспомогательного производства;

Кредит счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) – на сумму использованных товарно-материальных ценностей в цехах вспомогательных производств;

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - на списание (сторно) отклонений по израсходованным материалам во вспомогательном производстве;

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на использованные полуфабрикаты собственного производства в цехах вспомогательного производства;

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - на сумму оказываемых услуг (работ) цехами вспомогательного производства друг другу;

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» - при включении доли общепроизводственных расходов основного производства в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства;

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - при включении доли общехозяйственных расходов в себестоимость цехов вспомогательных производств;

Кредит счета 28 «Брак в производстве» - на списание потерь от брака, учтенного в цехах вспомогательных производств;

Кредит счета 43 «Готовая продукция» - при отпуске готовой продукции цехам вспомогательного производства;

Кредит счета 50 «Касса» - на оплату наличными мелких хозяйственных расходов вспомогательных производств;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за работы, слуги, выполненные для цехов вспомогательных производств;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленных налогов в бюджет;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на начисленную заработную плату работникам вспомогательного производства;

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на расходы, связанные со служебными командировками работников цехов вспомогательного производства;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость работ  (услуг), выполненных НИИ, проектно-технологическими и транспортными организациями; на сумму начисленных страховых взносов ар имущественному и личному страхованию; отчислений во внебюджетные фонды во вспомогательных производствах;

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - при списании на затраты вспомогательного производства недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли;

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» - на списание части расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду, включаемых в затраты вспомогательного производства.

Для учета затрат вспомогательных производств используется ведомость 12 «Ведомость учета затрат цехов». В простых вспомогательных производствах ведомости  № 12 открываются по каждому хозяйству: электроцеху, котельной, водонасосной, компрессорной станциям, автобазе и т.п.  Если энергетический цех вырабатывает или распределяет несколько видов энергии, например, теплосиловой цех – пар, горячую воду, кислород и т.п., затраты учитываются в ведомости 12 по цеху в целом, а в дополнение к ней открывают карточки аналитического учета по каждому виду энергии. Незавершенное производство отсутствует.  В рассматриваемых производствах применяется простой (попроцессный) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В сложных вспомогательных производствах ведомости 12 ведутся, как правило, по цеху (хозяйству) в целом и дополняются карточками аналитического учета затрат по заказам на изготовление инструментов, тары, запасных  частей для ремонта и обслуживания основных средств. Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства», а косвенные – могут предварительно собираться на счетах 25/1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» и 25/2 «Общепроизводственные расходы».

После распределения они списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» и включаются в себестоимость соответствующих заказов. Если и имеется незавершенное  производство, чет затрат и калькулирование себестоимости продукции организуются показным методом. Заказы открываются на выпуск единичной инструментальной оснастки или на группы однородных инструментов и приспособлений, на объекты изготавливаемого нестандартного оборудования или ремонтируемых основных средств, на серии запасных частей и т.п.

Наряду с разовыми применяются также постоянные заказы на текущий ремонт и обслуживание оборудования, затоку инструментов и т.п.  Затраты по постоянным заказам полностью списываются в конце месяца на счета цехов-потребителей без калькулирования себестоимости  услуг.

Основные первичные документы по учету выпуска продукции вспомогательных производств и оказания услуг цехам и другим подразделениям-потребителям – накладные на сдачу инструментов, приспособлений, моделей, пресс-форм, запасных частей, тары; акты приема-передачи нестандартного оборудования, акты приема-сдачи капитально отремонтированных, модернизированных и реконструированных объектов; путевые листы работы автомобилей, ведомости работы автопогрузчиков, электрокар и др.

Таким образом, учет затрат вспомогательных производств ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» в ведомости 12 по цехам и в разрезе отдельных статей и видов продукции. Месячные итоги этих ведомостей переносятся в журнал-ордер 10.

  
3. Калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств. Порядок распределения затрат вспомогательных производств по потребителям

Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции осуществляются по номенклатуре статей расходов, устанавливаемой отраслевыми министерствами и ведомствами в зависимости от особенностей соответствующей отрасли.  Наиболее распространенными являются следующие статьи:

• материалы за вычетом возвратных отходов;

• топливо;

• энергия;

• заработная плата рабочих с отчислениями на социальную защиту;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы (по продукции и услугам на сторону).

Объектами калькуляции во вспомогательных производствах являются виды их продукции, работ и услуг, по которым исчисляется себестоимость. В качестве калькуляционных единиц целесообразно применять: штуку или 100 штук инструментальной оснастки, запасных частей, тары соответствующего наименования и типоразмера, объект изготовленного нестандартного, капитально отремонтированного или модернизированного оборудования, 1000 кВт*ч электроэнергии, джоуль теплоэнергии, 1000 м3 сжатого воздуха и газа, тонну восстановленных смазочных и других вспомогательных материалов, одну обслуживающую точку вентиляционных установок или слаботочной связи, тонну,  тонну-километр или Машино-час работы транспортных средств, комплект постиранной или отремонтированной спецодежды, нормо-час или 1000р. на работы по обслуживанию оборудования, заточке инструментов и др.

Натуральные калькуляционные  единицы целесообразно дополнять качественными характеристиками инструментов и оборудования (мощностью, производительностью, эксплуатационной готовностью и т.п.).

В простых вспомогательных производствах в связи с отсутствием незавершенного производства затраты и себестоимость продукции равны. Себестоимость калькуляционной единицы определяется делением затрат, учтенных в ведомости 12 или карточках аналитического учета по соответствующему виду продукции, на количество произведенной или распределенной энергии, выполненных транспортных либо других работ, т.е., как уже отмечалось, применяется простой (попроцессный) метод калькулирования.

В сложных вспомогательных производствах при исчислении себестоимости заказов и всей продукции принимаются во внимание переходящие остатки незавершенного производства.  Если по одному заказу изготавливалось несколько единиц продукции, себестоимость единицы исчисляется делением затрат (с учетом изменений незавершенного производства) на количество изделий (объем работ). В тех случаях, когда по заказу производилось несколько видов продукции, затраты между каждым из них обычно распределяются пропорционально плановой (нормативной) себестоимости.

В конце месяца учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства» затраты распределяются по потребителям. Причем в сложных вспомогательных производствах предварительно оцениваются остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, но имеются и некоторые упрощения. В частности, прямые затраты в незавершенном производстве допускается исчислять по укрупненным нормативам, распределять расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также общепроизводственные расходы – пропорционально заработной плате производственных рабочих. Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения всего заказа.

Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распределяются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции (оказанных услуг). Причем необходимо принимать во внимание такую особенность вспомогательных производств, как взаимное потребление продукции и услуг друг другом. Например, энергетический цех отпускает энергию остальным вспомогательным цехам, а сам пользуется услугами транспортного цеха при перевозке топлива и материалов, ремонтных цехов по ремонту зданий, сооружений и оборудования и др. Поэтому при исчислении затрат, подлежащих распределению, т.е. фактической себестоимости продукции соответствующих вспомогательных производств, должна приниматься во внимание стоимость встречных (принятых и оказанных) услуг, которые для упрощения учета обычно оцениваются по плановой себестоимости.

Расчеты обобщаются в таблице «Распределение услуг вспомогательных производств» или соответствующей машинограмме.

При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных производств составляются проводки:

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» - при предоставлении в качестве инвестиций другим организациям в собственность деталей, узлов, иной продукции, работ, услуг, незавершенного вспомогательного производства для приобретения долгосрочных и краткосрочных фондовых ценностей;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» - на оказанные услуги вспомогательными производствами по доставке оборудования, требующего монтажа;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость работ и услуг, оказанных цехами вспомогательных производств для нужд капитального строительства;

Дебет счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) (15) – на произведенные товарно-материальные ценности для внутризаводского потребления;

Дебет счета 20 «Основное производство» - на списание услуг вспомогательных производств на затраты основного производства;

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на стоимость полуфабрикатов, изготовленных цехами вспомогательных производств;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость полученных взаимных (встречных) услуг от других цехов вспомогательного производства;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» - на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общепроизводственные расходы;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общехозяйственные расходы;

Дебет счета 28 «Брак в производстве» - на сумму выявленного брака в инструментальных и ремонтных производствах;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на списание услуг вспомогательных производств на затраты обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» - на стоимость выполненных и сданных цехами вспомогательного производства заказов по работам и услугам, связанным с освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции и технологических процессов, не предназначенных для серийного и массового производства;

Дебет счета 43 «Готовая продукция» - на стоимость готовой продукции, выработанной цехами вспомогательных производств и сданной на склад;