Внеобротные активы

К примеру, ООО «Глобал Транс Инвест» осуществляет хозяйственным способом строительство объекта основных средств, предназначенного для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Затраты по строительству составили:

• стоимость материалов - 14526100 руб., в том числе НДС - 2215846 руб.;
• заработная плата работников строительного подразделения - 3800950 руб.;
• сумма единого социального налога от заработной платы - 1140285 руб.,
• амортизация основных средств, использованных при строительстве - 420 000 руб.;
• стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта - 321 000 руб., в том числе НДС - 48966 руб.

Объект завершен строительством и принят к бухгалтерскому учету.

Операции по строительству объекта основных средств хозяйственным способом в бухгалтерском учете организации отражаются следующими записями:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12310354 руб. (14526100 руб. - 2215846 руб.) - оприходованы на склад поступившие материалы;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2215846 руб. - отражен НДС по поступившим материалам;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 10 «Материалы» - 12310354 руб. - материалы переданы строительному подразделению;

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 2215846 руб. - отражен НДС по переданным строительному подразделению материалам;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 272034 руб. (321 000 руб. - 48 966 руб.) - включена в затраты на строительство стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта;

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 48966 руб. - учтен НДС по услугам сторонних организаций;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» - 14847100 руб. (14526100 руб. + 321000 руб.) -- оплачена задолженность перед поставщиками;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3800950 руб. - начислена заработная плата работникам строительного подразделения;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 1140285 руб. - начислен единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 420 000 руб. -- начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств» - 17943623 руб. - введен в эксплуатацию объект основных средств по первоначальной стоимости, равной сумме затрат на строительство (без НДС).

По окончании строительства организация определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет исходя из всех фактически произведенных затрат на строительно-монтажные работы. По условию примера стоимость затрат равна 17943623 руб. Сумма НДС, исчисленная от налоговой базы, составит 3229852 руб.

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - 3229852 руб.-- начислена сумма НДС на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 «Расчетные счета» - 3229852 руб. - перечислена в бюджет сумма НДС;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств» - 5494664 руб. - предъявлен к налоговому вычету НДС по выполненному хозяйственным способом строительству в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта.

 

 

2.2 Порядок учета расчетов с подрядчиками по выполненным долгосрочным инвестициям

 

При подрядном способе работы по строительству объекта выполняются для заказчика-застройщика по договорам строительного подряда специализированными строительными организациями. В этом случае заказчик в составе незавершенного строительства наряду с другими затратами по строительству (организации, предпроектными, проектными и т. п.) учитывает принятые от подрядчика работы, а также прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах.

Суммы НДС, предъявленные заказчику-застройщику проектными, подрядными и другими организациями по выполненным работам, учитываются на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Принятые заказчиком к учету выполненные проектно-изыскательские работы отражаются в составе незавершенного строительства записью:

Дебет сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»,

Дебет сч. 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет выполненных работ ведется подрядчиком в накопительном порядке с начала выполнения работ до полного завершения обязательств подрядчика по объекту строительства под контролем заказчика в журнале учета выполненных работ (форма № КС-6а) в одном экземпляре. При сдаче заказчику выполненные подрядчиком строительно-монтажные работы (СМР) на основании журнала № КС-6а оформляются актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Формы № КС-2, № КС-З и др. утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11. 1999 г. № 100.

Формы № КС-2 и КС-3 оформляются не менее чем в двух экземплярах: первый для подрядчика, второй – для заказчика и составляются по мере сдачи работ в сроки, установленные договором подряда. Стоимость выполненных работ отражается в справке по договорной стоимости нарастающим итогом с начала выполнения работ (в графе 4), с начала года (в графе 5) и в том числе за отчетный период (в графе 6) в целом по стройке и по каждому входящему в ее состав объекту. Принятые от подрядчика работы заказчик отражает в бухгалтерском учете на основании акта формы № КС-2 по стоимости отчетного периода, указанной в форме № КС-3 по дебету счета 08.3 записью:

Дебет сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»,

Дебет сч. 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по дебету счета 08.3 по их видам в размере фактических затрат по мере их производства или по договорной стоимости записью:

Дебет сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»,

Дебет сч. 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС по работам, выполненным подрядчиком и другими организациями, принимается заказчиком к учету на основании их счетов-фактур.

В соответствии с порядком, установленным п. 6 ст. 171 НК РФ и п. 5 ст. 172 НК РФ, НДС, уплаченный подрядчикам и другим организациям в связи со строительством объекта основных средств, подлежит вычету на основании счетов-фактур подрядчиков и других организаций, и соответствующих записей в книге покупок.

За последние годы порядок зачета НДС по объектам капитального строительства неоднократно изменялся. До января 2001 г. НДС по строящимся объектам не подлежал зачету и включался в первоначальную стоимость объекта. С 2001 по 2006 г. сумма НДС подлежала зачету после оплаты счетов подрядчиков и других организаций, и ввода объекта в эксплуатацию. С 2006 г. в соответствии с п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предъявленные заказчику-застройщику, производятся в общем порядке. Следовательно, для применения вычетов необходимо наличие:

• документа сдачи-приемки очередного этапа работ по строительству объекта (или всего объекта);
• счета-фактуры.

При этом объект капитального строительства должен использоваться в будущем для осуществления операций, облагаемых НДС. На сумму предъявленного бюджету к вычету НДС по выполненным подрядчиком и другими организациями работам делается запись:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».

Организация-застройщик ООО «Глобал Транс Инвест» заключила с подрядчиком договор на строительство объекта производственного назначения. Затраты организации застройщика на строительство составили: стоимость работ по составлению сметы – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.; стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.;

Затраты по строительству объекта в бухгалтерском учете застройщика отражаются записями представленными в таблице 2.

 

Таблица 2 – Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит	Частная	Общая
Отражена стоимость услуг сторонней организации по составлению сметы	08-3		100 000
	19-1		18 000
		60		118 000
Отражена стоимость строительных работ согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), предъявленной подрядчиком	08-3		1 000 000
	19-1		180 000
		60		1180000
Предъявлен бюджету к вычету НДС по работам, выполненным сторонней организацией и подрядчиком	68	19-1		198 000

 

 

2.3 Учет кредитов и займов, полученных для осуществления строительных работ

 

Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В нем нет деления на краткосрочные и долгосрочные займы.

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течении срока, предусмотренного кредитным договором: Д 51, 52 К 67.

В соответствии ПБУ 10/99 проценты за пользование любыми кредитами и займами должны быть учтены в составе прочих расходов, т.е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требования законодательства по налогу на прибыль.

Проценты, начисленные по кредитам и займам, признаются расходами при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по кредитам, выданным в том же квартале или месяце на сопоставимых условиях.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

В целях налогообложения расходы на оплату процентов включаются в затраты в следующих размерах:

- исходя  из ставки рефинансирования ЦБ  РФ, увеличенной в 1,8 раза, если долговые  обязательства выданы в рублях;

- исходя  из ставки рефинансирования, умноженной на 0,8, если долговые обязательства выданы в иностранной валюте.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу).

В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взаймы деньги по более низким процентам, чем банки.

Согласно п.1 ст. 807 ГК РФ по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются прочими доходами. С таких процентов не надо платить НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов.

Займы могут быть получены организацией следующими путями:

- получены от заимодавцев (кроме банков);

- в счет  займов выданы векселя;

- выпущены  краткосрочные и долгосрочные  ценные бумаги (облигации).

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.