Виды оценки основных средств и отражения в учете их переоценки

      В свою очередь стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

      При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

      Если  объекты основных средств приобретаются  организацией за иностранную валюту, их оценка в соответствии с пунктом 16 ПБУ 6/01 производится в рублях путем  пересчета суммы в иностранной  валюте по курсу Центробанка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть на дату отражения стоимости объекта на балансовом счете 08.

      При этом дальнейший пересчет (в отличие  от суммовых разниц), даже в связи с изменением курса иностранных валют, не производится. Образовавшаяся же по расчетам курсовая разница относится на внереализационные доходы (расходы) организации. Данные положения содержатся в пунктах 9 и 10 ПБУ 3/2000.

      Восстановительная стоимость объектов основных средств - это стоимость воспроизводства эксплуатируемых объектов основных средств исходя из современных цен и условий изготовления аналогичных объектов.

      В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по их текущей (восстановительной) стоимости. При этом с 1 января 2006 года фактически переоценка может осуществляться только путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Применение индексного метода с указанной даты не предусматривается.

      Во  всех случаях переоценке не подлежат земельные участки и объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы).

      Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств согласно пункту 43 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

      При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

      Таким образом, целью переоценки является приведение учетной (балансовой) стоимости  объектов основных средств в соответствие с реально сложившимися на них  ценами.

      При принятии решения о проведении переоценки объектов основных средств, входящих в однородную группу (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), необходимо учитывать, что в дальнейшем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости.

      В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации  должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке, в том числе посредством проведения инвентаризации.

      Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного  года оформляется соответствующим  распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и должно быть сопровождено подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. в перечне рекомендуется указывать такие данные об объекте основных средств, как точное название, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.

      Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

      - первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

      - сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

      - документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

      Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

      Порядок отражения в бухгалтерском учете  результатов проведенной переоценки определен пунктом 15 ПБУ 6/01.

      Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  обособленно. При этом результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской  отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

      Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств  в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала:

      - дебет счета 01 кредит счета 83 "Добавочный капитал" - на сумму дооценки стоимости объекта основных средств;

      - дебет счета 83 кредит счета 02 - на сумму дооценки суммы начисленной амортизации при увеличении стоимости объекта;

      - дебет счета 83 кредит счета 01 - на сумму уценки стоимости объекта основных средств в пределах его дооценки в предыдущие периоды;

      - дебет счета 02 кредит счета 83 - на сумму уценки величины начисленной амортизации при уценке стоимости объекта основных средств.

      - сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (с 1 января 2006 г. данная норма содержится в пункте 15 ПБУ 6/01):

      - дебет счета 01 кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму дооценки объекта основных средств, равной сумме его уценки в предыдущие периоды;

      - дебет счета 84 кредит счета 02 - соответственно суммы дооценки осуществляется дооценка суммы начисленной амортизации.

      - сумма уценки объекта основных средств в результате его первой переоценки (то есть в случае отсутствия образованного в предыдущие годы фонда дооценки) отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств:

      - дебет счета 84 кредит счета 01 - на сумму уценки ранее непереоцениваемого объекта основных средств;

      - дебет счета 02 кредит счета 84 - на сумму уценки величины начисленной по объекту амортизации.

      Сумма уценки объекта основных средств  относится в уменьшение добавочного  капитала организации, образованного  за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств.

      Под остаточной стоимостью объектов основных средств понимается реальная их стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной (или же восстановительной) стоимости объекта суммы ее амортизации (износа) за период эксплуатации. Именно по остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерской отчетности организации.

      Под ликвидационной стоимостью понимается стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету  по рыночным ценам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая часть 

     ОАО «Хлеб» является производственным предприятием и реализует свои товары как оптом (на основании заключенных договоров поставки), так и в розницу (через магазины, находящиеся в собственности завода).

     Главные стратегические цели предприятия: удовлетворение спроса населения на разнообразные виды хлебобулочных и кондитерских изделий, удержание существующих и расширение новых рынков сбыта, сохранение существующих объемов производства.

     Приведем  остатки по синтетическим счетам на начало марта 2007 года и составим вступительный баланс (приложение 1).

     Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 марта

 

      Выручка от продажи продукции за январь, февраль (за минусом НДС) – 634900 руб.

      2. Остатки по активу баланса  на 1.01., применяемые для расчета  налога на имущество – 387600 руб.

      3. Себестоимость проданной продукции  за январь, февраль: 

      а) по сокращенной себестоимости – 207116 руб.

      б) по счету 26 (управленческие расходы) – 154304 руб. 

Хозяйственные операции за март