Издержки производства

• прямой расчёт
• суммирование затрат
• исключение затрат
• распределение затрат
• нормативный

      По характеристике калькуляционных  объектов различают методы калькулирования  как совокупность способов учёта  затрат на производство по  объекту и исчислению себестоимости  калькуляционных едениц.

         Выделяют три основных метода :позаказный индивидуального калькулирования ,попредельный(попроцессный) и подетальный при массовом калькулировании .Рассмотрим эти методы . 

         4.1. Позаказный метод

Позаказный  метод калькулирования себестоимости  применяется в случае, когда произведенный  продукт легко идентифицируется. Иными словами, его характеристики и качество могут быть точно определены. При этом продукт производится в установленном количестве, то есть в виде заказа или партии.

     Позаказный  метод находит свое применение в  единичном и мелкосерийном производстве. Его используют в машиностроении, строительстве, в опытных и вспомогательных производствах, а также в издательской деятельности, рекламных, аудиторских, консалтинговых компаниях. Одним словом, там, где организации работают на заказ.

     Сущность метода заключается в накоплении затрат по каждому заказу, то есть объектом калькулирования себестоимости является заказ. Общая сумма затрат по заказу рассчитывается после завершения всех работ по нему. Если заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость и является суммой всех затрат по заказу. Если в заказ входят несколько изделий, то себестоимость одного изделия определяется путем деления всей суммы затрат на количество единиц заказа.

Порядок применения позаказного метода можно изобразить в виде таблицы.

Этапы применения позаказного метода                  таблица 3.

                                                                                                                          
 
 
 

     На  этапе планирования производится координация  работы всех подразделений, участвующих в выполнении заказа, определяются центры возникновения затрат. Разработанный производственный график уточняет операции, выполняемые каждым подразделением.

     Для отражения затрат, произведенных  при выполнении заказа, открывается  карточка заказа. В ней содержится информация о номере заказа, количестве единиц продукции, времени изготовления заказа. Открытие и закрытие заказа производятся на основании специальных распорядительных документов. Реквизиты этих документов также отражаются в карточке заказа. Каждая карточка имеет свой номер. Он необходим для идентификации прямых материальных и трудовых затрат при отнесении их на определенный заказ в процессе его выполнения. Накладные расходы, например, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, в конце отчетного периода распределяются по заказам. Таким образом, пока заказ не выполнен, сумма накопленных по нему затрат на конец отчетного периода составляет величину незавершенного производства по данному заказу на эту дату. В карточке заказа могут содержаться дополнительные сведения о продажных ценах, наименование покупателя и т.д.

Остановимся на процедуре сбора данных о затратах по заказу в регистрах бухгалтерского учета.

     Все расходы по конкретному заказу собираются на аналитических счетах бухгалтерского учета, открытых к данному заказу.

Отметим, что общехозяйственные затраты  по заказам не распределяются. Дело в том, что этот вид затрат практически  не связан с производством заказов. Поэтому их учет в себестоимости  заказа представляется нецелесообразным.

     Завершающим этапом применения позаказного метода является составление отчета о себестоимости  заказа. Указанный отчет позволяет  проанализировать состав затрат, сформировавших себестоимость заказа, оценить расходы, произведенные подразделениями  при его выполнении, а также сравнить производство различных изделий (заказов). 
 

        4.2. Попередельный метод

    Попередельный метод используется при производстве массовой продукции ,

получаемой путём  последовательной переработки сырья  и материалов в полуфабрикаты ,а  из них – в готовый продукт .Переделом называют часть технологического процесса(совокупность производственных операций)  ,завершающуюся получением законченного полуфабриката ,который может быть

раелизован  другими предприятиями или направлен  на следующий  передел.

       Попредельный метод применяют  в металлургической ,химической ,текстильной

промышленности ,литейном производстве .Он исключает (или допускает лишь частично) аналитический  учёт затрат по объектам калькулирования .Это характерно для комплексного производства ,в котором получают несколько сопряжённых и побочных продуктов ,что требует специальных способов размежевания затрат между объектами калькулирования .Локализация затрат осуществляется по технологическим переделам ,а так же (если целесообразно и необходимо)по отдельным агрегатами установкам .Производственное потребление ресурсов проходит через эти установки .что позволяет разграничить прямые затраты .

       Для обеспечения достоверности  калькулирования необходимо стремиться  к прямому учёту подавляющей части затрат и выбору наиболее адекватной базы распределения общих затрат производственного подразделения .В качестве базы распределения применяют объёмные показатели выхода продукта или затрат сырья,

трудоёмкость  получения продукта ,различные физические показатели(например ,содержание полезного вещества- в металлургии).

Наиболее приемлемым из натуральных показателей распределения  являются нормы

расхода отдельных  элементов производственных затрат на еденицу полезной продукции .

     Попередельное  калькулирование ,в отличие от позаказного ,даёт среднюю себестоимость калькуляционной еденицы.

На предприятиях с массовым производством в основном используется попродуктный метод калькулирования ,включающий в себя попроцессный ,подетальный  и нормативные методы.

         4.3.Этапы применения  попроцессного метода 

                                                                                                                             Таблица 4 

 

    На  этапе планирования происходит разделение технологического процесса на цехи, которые, как правило, являются центрами затрат.

    По  каждому цеху собираются материальные, трудовые и накладные расходы, которые  были произведены за определенный промежуток времени. Для определения себестоимости  единицы продукции необходимо знать количество произведенной продукции. Но, кроме готовой продукции, в цехе существует продукция, которая завершена частично.

    Для точного определения выпуска  продукции количество продукции  измеряется в условных единицах. Количество условных готовых изделий равно сумме общего количества полностью завершенных изделий и условного количества изделий в незавершенном производстве. Например, при наличии в незавершенном производстве 10 ед. и степени их завершенности 60% условное количество единиц в незавершенном производстве равно 6 (10 x 60%).

    Распределение накладных затрат, в отличие от позаказного метода, происходит по цехам, а не по заказам.

    Отчет о себестоимости продукции составляется на основе учетных записей за определенный период времени как в целом по предприятию, так и по каждому цеху. В отчете о себестоимости отражаются материальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Период устанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет служит также для определения суммы передаваемых затрат из цеха в цех. 

         4.4 Подетальный метод 

    В  крупносерийном и особенно в  массовом машиностроительном производстве  наиболее широко используется  подетальный метод ,предпологающий  калькулирование себестоимости  изделия как суммы себестоимостей отдельных деталей ,составляющих это изделие .Он является точным ,но и трудоёмким .

     Соотношение  методов и способов калькулирования  отражает таблица .

                                                   

                                                                                                                 таблица 6

Соотношение методов  и способов калькулирования 

 
 

     Таким  образом ,использование различных  методов исчисления себестоимости направлено на получение достоверной информации о затратах на отдельный продукт .Эта информация может быть использована как для контроля соблюдения запланированного уровня затрат в процессе производства ,так и для определения прибыльности отдельных продуктов и принятия на этой основе решений в области ценообразования и ассортиментной политики .

5.Резервы  и факторы снижения  себестоимости продукции. 

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный  технический прогресс .Внедрение новой техники ,комплексная механизация и автоматизация производственных процессов ,совершенствование технологии ,внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции .

        Серьёзным резервом снижения  себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования .На специализированных предприятиях с массово-

поточным производством  себестоимость продукции значительно  ниже ,чем на предприятиях ,вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах.

Развитие специализации  требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

       Снижение себестоимости продукции  обеспечивается прежде всего  за счёт повышения производительности  труда .С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчёте на еденицу продукции ,а следовательно ,

уменьшается и  удельный вес заработной платы в  структуре себестоимости .

      Увеличение выработки продукции  на одного рабочего может быть  достигнуто за 

счёт осуществления организационно-технических мероприятий ,благодаря чему изменяются ,как правило ,нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы .Увеличение выработки может произойти и за счёт перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-

технических мероприятий .Нормы выработки и расценки в  этих условиях , как

правило ,не изменяются .В первом случае снижение себестоимости  продукции происходит за счёт уменьшения доли заработной платы в еденице  продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих .

Во втором случае с ростом производительности труда  увеличивается объём производства ,величина затрат на заработную плату  не изменится ,но происходит экономия по другим статьям расходов ,в частности  сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению .